【小兵原创】协议控制并表问题研究

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关于协议控制并表，国际财务报告准则（IFRS）和美国公认会计原则（US GAAP）是认同的，该模式被大量境外上市的国内互联网企业所借鉴采用，如百度、网易、搜狐、盛大网络、空中网、阿里巴巴等公司。
根据2010年发布的《企业会计准则第20号——企业合并》第四条的规定，仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的企业合并不适用该准则。但在《财政部关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好2010年年报工作的通知》（财会[2010]25号）中又规定：仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上单独的企业（或特殊目的主体）合并形成一个报告主体的企业合并，也应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》第五条至第十九条的规定进行会计处理。这意味着原来企业合并准则的适用范围扩大了。
《企业会计准则第33号——合并财务报表》第七条把”控制“解释为投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。可见，所谓控制在会计准则上已经不再局限在实质控制（股权控制），协议控制在条文没有限制性定语修饰的情况下也应当予以考虑。
第八条规定：（一）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。（二）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。（三）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。（四）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。从上述合并财务报表准则来看，只要通过协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策，就可以合并财务报表。
《企业会计准则第 41 号——在其他主体中权益的披露》。第三条则规定，在其他主体中的权益，是指通过合同或其他形式能够使企业参与其他主体的相关活动并因此享有可变回报的权益。参与的方式则包括持有其他主体的股权、债权，或者向