【小兵原创】视同销售行为在会计和税法上的差异分析

2016-08-23 10:52阅读：

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一、视同销售的会计定义
视同销售从字面理解是企业在日常经营中，资产发生了流转。虽然没有产生如会计准则中对收入定义那样的收入。但是视同产生了收入：
1) 企业会计准则对收入界定为：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
既然是视同销售，那么这项货物的流转行为必然会符合在会计准则上，对收入的确认标准或原则：
1) 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；
2) 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；
3) 与交易相关的经济利益能够流入企业；
4) 相关的收入能够可靠地计量；
5) 相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量；
从上

述的定义和收入确认的标准可以看出，结合视同销售的实物流程，我们可以将视同销售确认归纳出收入的本质： 1.实质的所有权转移；2.有经济利益流入（或者负债的减少）。
按照现行的会计准则，以下的事项都符合上述确认的原则：
1) 将货物用于在建工程、无形资产开发、分公司（非生产机构）；
2) 将货物用于非货币性资产投资或者交换；
3) 将货物用于偿债、利润分配等方面；
4) 将货物用于职工福利等；
上述的这些货物的流转在会计上均符合上述的原则和标准，所以在进行会计处理时，就会涉及“主营业务收入”科目。而其他的类似于赠送等流转行为就不符合上述的原则和标准，不应该涉及“主营业务收入“科目。
二、增值税
增值税的法律逻辑是在保持增值税链条完整性的基础上的“流转税”，通过各个环节的抵扣和征收使得对产品或者货物的“增值额”进行完整的征税。所以从增值税上的视同销售的特点是：1.货物的增值额是否已经实现，2.货物是否发生流转；
根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定：单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物
1) 将货物交付他人代销；
2) 销售代销货物；
3) 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将其货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
4) 将自产或委托加工的货物用于非应税项目；
5) 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；
6) 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；
7) 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；
8) 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。”
除上述前三个比较容易理解以外，主要是针对后面五个进行原则对比，确认是否符合增值税上视同销售的原则。首先，对于自产或者委托加工的货物，由于在生产环节相关的进行税金已经抵扣，同时该货物的“增值流程”已经完成，为了保证增值税链条的完整性，所以在增值税上应该视同销售缴纳销项税。
但是对于外购的商品来说，除非是对外流转，否则用于非应税项目或者是用于福利和消费、或者是以外损失，这些都是没有完成“增值流程”，同时也没有对外流转，所以，只能是对其进行相关的“进项税金”转出。
三、企业所得税
我国的企业所得税法是“法人所得税制”，对于货物在不同一法人之间的转移，均视同销售行为。这点和会计上视同销售的原则有类似之处。如根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。但如用于在建工程、管理部门、分公司等没有产权转移的情况下，不作为视同销售行为，不需要计算缴纳企业所得税。

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