2016助理会计师考试初级会计实务讲义（3）
2016-03-08 22:42阅读：
三、预付账款
1.核算
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预付货款
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借：预付账款
贷：银行存款
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收货
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借：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：预付账款 （货款全额冲减）
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补付
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与预付分录相同
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2.未设账户
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预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。
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（一）预付账款的核算
【例题】甲公司向乙公司采购材料5000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额5万元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。
甲公司应编制如下会计分录：
（1）预付50%的货款时：
借：预付账款——乙公司 25 000
贷：银行存款 25 000
（2）收到乙公司发来的5000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为5万元，增值税额为8 500元，余款未付。
借：原材料 50 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500
贷：预付账款——乙公司 58 500（全额）
（3）甲公司以银行存
款补付所欠款项 33 500元：
借：预付账款——乙公司 33 500
贷：银行存款 33 500 （与预付相同）
原文重现
企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。
企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”科目，按相应的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“预付账款”科目；
当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目，当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项，应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。
（二）采购货物预付货款时,企业不设预付账款账户
---通过应收账款还是应付账款账户核算？
（1）预付50%的货款时（不设预付账款账户）
借：应付账款——乙公司 25 000
贷：银行存款 25 000
（2）材料入库（款已预付，不设预付账款账户）
借：原材料 50 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500
贷：应付账款——乙公司 58 500
原文重现
预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。
例题：见讲义习题。
四、其他应收款
1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；
2.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；
3.应收的出租包装物租金；---出租方
4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；---承租方
【例题•多选题】以下通过其他应收款核算的有（ ）。
A.销售货物为购货方代垫的运费
B.应收保险公司的赔款
C.存出保证金
D.出租包装物收到的押金
『正确答案』BC
【例题•多选题】下列属于其他应收款的有（ ）。
A.应向责任人收取现金赔偿
B.为职工垫付的款项
C.为客户垫付的运费
D.应收保险公司收赔款
『正确答案』ABD
『答案解析』选项C应该计入应收账款。
【例题•判断题】其他应收账款包括代垫的员工住房租金、包装物租金、保险公司赔款，不包括存出投资款。（ ）
『正确答案』√
【例题•判断题】企业租入包装物支付的押金应计入其他业务成本。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』租入包装物支付的押金，应计入其他应收款，属于企业的资产。
原文重现
备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入（当期损益），同时建立（坏账准备），待坏账实际发生时，冲销（已提的坏账准备和相应的应收款项）。
采用这种方法，在报表上列示应收款项的（净额），使报表使用者能了解企业应收款项的可收回金额。
