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增值税所称固定资产与不动产的区别

2017-03-02 10:43阅读：

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增值税所称固定资产与不动产的区别

双易聊税的博客 2017-03-02

一、正确把握固定资产与不动产之间区别的必要性
在会计上，不动产也是固定资产，两者会计处理的方法是相同的。但在增值税中，两者的处理方法大不相同。一是销售时适用税率不同，销售固定资产适用税率一般为17%，而销售不动产适用税率为11%；二是购进时进项税额的处理不同，购进固定资产符合抵扣条件的进项税额可以一次性抵扣，而购进不动产符合抵扣条件的进项税额需要分期抵扣。因此在增值税处理中，搞清固定资产与不动产的区别非常重要。
二、增值税所称固定资产与不动产的区别
（一）关于固定资产概念和范围的规定
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令第50号令）第二十一条和财税[2016]36号附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第二十八条均规定，固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。
（二）关于不动产概念和范围的规定
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令第50号令）第二十三条规定，“不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。”。
《财政部 国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通
知》（财税[2009]113号）规定：“《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“02”的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“03”的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）电子版可在财政部或国家税务总局网站查询。”
《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号附件1第二十八条规定，不动产的具体范围，按照本办法所附的《销售服务、无形资产或者不动产注释》执行。
财税[2016]36号附件1附：《销售服务、无形资产、不动产注释》第三条规定，“不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。”
（三）增值税所称固定资产与不动产的区别
根据增值税和营改增关于固定资产和不动产定义和范围的规定，可以看出，增值税所称固定资产和不动产的主要区别如下：
1、固定资产属于货物的范畴，而不动产不属于货物；
2、固定资产移动后性质、形状不发生变化，不动产移动后性质、形状会发生变化。
3、固定资产与不动产的具体划分可以按《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）的规定进行确定。
凡是属于《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中前两位代码为“02”或“03”的，为不动产，否则不是不动产。《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中前两位代码为“02”的为房屋的范围，前两位代码为“03”的为构筑物的范围。
三、实务中的若干项目属于固定资产还是不动产的判断
1、巷道
巷道属于《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码为“03”的构筑物，因此属于不动产。
2、吊车栈桥和安装设备用的混凝土支架
吊车栈桥和安装设备用的混凝土支架属于代码前两位为“03”，因此属于不动产。
3、天然气管道
天然气管道属于《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中“09”中的“输送管道”，因此不属于不动产。
4、钻机
井下勘探用的钻机属于《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“25”的专用设备，因此不属于不动产。
5、输电、配电和变电专用设备
铁塔输电线路、铁杆输电线路、水泥杆输电线路、木杆输电线路、电缆输电线路、其他输电线路，属于“《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码28为：输电、配电和变电专用设备、输电线路的范围，因此不属于不动产。
6、灭火器
灭火器属于《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“46”的公安消防设备，因此不属于不动产。
7、锅炉
锅炉属于《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“06”的通用设备，因此不属于不动产。
8、输送热力的铸铁管的管道
地下铺设的用于向供热户输送热力的铸铁管的管道，不在《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）02、03中，因此不属于不动产。
9、石灰窑
“石灰窑”不属于《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码为“02”和“03”的范围，因此不属于不动产。

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