合并会计报表案例解析及思考   本稿于2011年3月30日完成

【摘 要】
本文依据目前有关合并会计报表的一个典型案例，提出一个模拟案例。笔者通过模拟案例，对长期股权投资在个别资产负债表中分别采用权益法、成本法以及将成本法按照权益法调整对子公司的长期股权投资等编制合并会计报表的主要抵消分录进行了逐一解析。在逐一解析的过程中笔者运用借贷平衡原理和股东权益平衡原理，对目前有关合并会计报表的典型案例进行了重新解读。

【关键词】
合并财务报表 长期股权投资 商誉 抵消分录 借贷平衡 权益平衡
一、本例假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。20×7年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3320万元，拥有S公司80％的股份。P公司在个别资产负债表中采用权益法核算该项长期股权投资。
20×7年1月1日，P公司用银行存款3000万元购得S公司80％的股份（假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并）。P公司备查簿中记录的S公司在20×7年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与帐面价值吻合。
20×7年1月1日，S公司股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元，资本公积为1500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。
20×7年，S公司实现净利润1000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。
20×7年12月31日,S公司股东权益总额为3900万元，其中股本为2000万元，资本公积为1500万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。
20×7年12月31日P公司与S公司个别资产负债表参见下表1和下表2;20×7年12月31日P公司、S公司利润表和股东权益变动表参见下表3、表4。

资产负债表（简表）

表1