固定资产折旧方法选择的税收筹划案例
2009-05-07 16:37阅读：
某企业固定资产原值为
500000
元，残值50000元，使用年限为
5
年。该企业适用25%
的比例所得税率。
某企业未扣除折旧的利润表
年限
|
未扣除固定资产折旧利润
|
第一年
|
400000
|
第二年
|
450000
|
第三年
|
500000
|
第四年
|
300000
|
第五年
|
600000
|
合计
|
|
2250000
一、下面我们分析一下企业在采用不同的折旧方法下缴纳所得税的情况：
（一）
直线法
直线法下年折旧额及应纳税额表
年限
|
未扣除固定资产折旧利润
|
年折旧额
|
扣除折旧后利润
|
应纳所得税额
|
第一年
|
400000
|
90000
|
310000
|
77500
|
第二年
|
450000
|
90000
|
360000
|
90000
|
第三年
|
500000
|
90000
|
410000
|
102500
|
第四年
|
300000
|
90000
|
210000
|
52500
|
第五年
|
600000
|
90000
|
510000
|
127500
|
合计
|
2250000
|
450000
|
1800000
|
450000
|
（二）
双倍余额递减法：
双倍直线折旧率
=2
×（
1
÷估计使用年限）
年折旧额
=
期初固定资产账面余额×双倍直线折旧率
会计制度规定，在计算最后两年折旧额时，应将原采用的双倍余额递减法改为用当年年初的固定资产账面净值减去估计残值，将其余额在使用的年限中平均摊销。
双倍直线折旧率
=2
×
1
÷
5
×
100%=40%
1
、第一年折旧额
=500000
×
40%=200000（元）
2
、第二年折旧额
=
（
500000
–
200000
）×
40%=120000（元）
3
、第三年折旧额
=
（500000
–
200000
–120000
）×
40%=72000（元）
4
、第四年后，使用直线法计算折旧额：
第四、第五年的折旧额
=
（
500000
–
200000
–
120000
–
72000
–
50000
）÷2=29000（元）
双倍余额递减法下年折旧额及应纳税额表
年限
|
原值
|
折旧率
|
年折旧额
|
未扣除固定资产折旧利润
|
扣除折旧后利润
|
应纳所得税额
|
第一年
|
500000
|
40%
|
200000
|
400000
|
200000
|
50000
|
第二年
|
500000
|
40%
|
120000
|
450000
|
330000
|
82500
|
第三年
|
500000
|
40%
|
72000
|
500000
|
428000
|
107000
|
第四年
|
500000
|
|
29000
|
300000
|
271000
|
67750
|
第五年
|
500000
|
|
29000
|
600000
|
571000
|
142750
|
合计
|
|
|
450000
|
2250000
|
1800000
|
450000
|
（三）年数总和法：
每年折旧额
=
（可使用年数÷使用年数总和）×（固定资产原值–预计残值）
使用年数总和
=1+2+3+4+5=15
年数总和法下年折旧额及应纳税额
年限
|
折旧率
|
年折旧额
|
未扣除固定资产折旧利润
|
扣除折旧后利润
|
应纳所得税额
|
第一年
|
1/3
|
150000
|
400000
|
250000
|
62500
|
第二年
|
4/15
|
120000
|
450000
|
330000
|
82500
|
第三年
|
1/5
|
90000
|
500000
|
410000
|
102500
|
第四年
|
2/15
|
60000
|
300000
|
240000
|
60000
|
第五年
|
1/15
|
30000
|
600000
|
570000
|
142500
|
合计
|
|
450000
|
2250000
|
1800000
|
450000
|
（四）三种折旧方法比较
年限
|
直线法年折旧额
|
双倍余额递减法折旧额
|
年数总和法折旧额
|
第一年
|
90000
|
200000
|
150000
|
第二年
|
90000
|
120000
|
120000
|
第三年
|
90000
|
72000
|
90000
|
第四年
|
90000
|
29000
|
60000
|
第五年
|
90000
|
29000
|
30000
|
合计
|
450000
|
450000
|
450000
|
从表中可以看出，虽然用四种不同方法计算出来的累计应纳所得税额在量上是相等的，均为
450000元。但是，采用双倍余额递减法第一年折旧200000元，年数总和法下第一年折旧150000
元，而直线法下只有折旧90000元。
总的说来，运用加速折旧法计算折旧时，开始的年份可以少纳税，把较多的税收延迟到以后的年份缴纳，相当于从国库依法取得了一笔无息贷款。为了便于比较，我们可以通过把多年的应纳税额折算成现值，进行累计，比较应纳税额现值大小。假定资金成本率为7%
，则各种折旧法下的应纳税额现值如下表：
不同折旧方法下的企业应纳税额现值表
年限
|
现值系数
|
直线法
|
双倍余额递减法
|
年数总和法
|
第一年
|
0.9346
|
72431.5
|
46730
|
58412.5
|
第二年
|
0.8734
|
78606
|
72055.5
|
72055.5
|
第三年
|
0.8163
|
83670.75
|
87344.1
|
83670.75
|
第四年
|
0.7629
|
40052.25
|
51686.475
|
45774
|
第五年
|
0.713
|
90907.5
|
101780.75
|
101602.5
|
合计
|
|
365668
|
359596.825
|
361515.25
|
从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，直线法最多。很显然，在比例课税的条件下，加速固定资产折旧，有利于企业节税，因为它起到了延期缴纳所得税的作用。
