２)划分成本中心
制定责任会计控制要素的核心是划分责任中心，建立业绩考核指标，将企业投资、收入、利润、成本的各项责任分解到具体的执行人员，并根据实际结果与预算差异进行业绩评价和奖励。各种有关责任会计的专业书籍，均在企业内部划分投资中心、收入中心、利润中心、成本中心。然而，以上各种责任中心首先是成本中心。成本中心是成本收集的最小责任单位，它有三个特点：一是要确定责任区域，二是要在一定主管控制下，三是它为最小成本责任中心。应当注意，成本中心与企业的部门设置不一定是偶合的。划分成本中心时，应该跳出部门设置的限制。同时，成本中心的设置可以是多级次的，使成本中心呈现逐级汇总的态势。以宝钢的作业成本法实施为例，宝钢在实践中总结出对于某种产品在其生产过程中所经过的并且有投入、产出的单元都可为成本中心，一级成本中心一般为一个厂，二级成本中心为分厂，三级成本中心为作业区。成本中心按其功能又可区分为生产性成本中心、辅助性成本中心、服务性成本中心和生产管理性成本中心。使宝钢可以同时衡量一级、二级、三级成本中心的绩效。对于三级成本中心，设置的成本中心负责人称为作业长，并创造条件使作业长成为降低现场成本的责任者和成本控制的主力军。对于制造行业的成本中心设置，以机械制造业为例，本人认为应围绕其生产特点并结合成本要素的分解结果进行。例如，各生产线、辅助生产、生产计划、销售、服务、采购、质量、研发、财务、人力资源、IT及其它需要进行独立费用归属或业绩考核的部门均可设为一级成本中心；生产线应进行二级、三级成本中心的细分。对于组装线来说，由于生产过程不存在明显的工序，二级成本中心可以按照组装过程中的工段组进行细分，如机械组、电气组、喷漆组，如有必要可细分至三级成本中心。对工序式生产线来说，机械制造行业存在车、磨、铣、淬火、回火、喷涂等多
制定责任会计控制要素的核心是划分责任中心，建立业绩考核指标，将企业投资、收入、利润、成本的各项责任分解到具体的执行人员，并根据实际结果与预算差异进行业绩评价和奖励。各种有关责任会计的专业书籍，均在企业内部划分投资中心、收入中心、利润中心、成本中心。然而，以上各种责任中心首先是成本中心。成本中心是成本收集的最小责任单位，它有三个特点：一是要确定责任区域，二是要在一定主管控制下，三是它为最小成本责任中心。应当注意，成本中心与企业的部门设置不一定是偶合的。划分成本中心时，应该跳出部门设置的限制。同时，成本中心的设置可以是多级次的，使成本中心呈现逐级汇总的态势。以宝钢的作业成本法实施为例，宝钢在实践中总结出对于某种产品在其生产过程中所经过的并且有投入、产出的单元都可为成本中心，一级成本中心一般为一个厂，二级成本中心为分厂，三级成本中心为作业区。成本中心按其功能又可区分为生产性成本中心、辅助性成本中心、服务性成本中心和生产管理性成本中心。使宝钢可以同时衡量一级、二级、三级成本中心的绩效。对于三级成本中心，设置的成本中心负责人称为作业长，并创造条件使作业长成为降低现场成本的责任者和成本控制的主力军。对于制造行业的成本中心设置，以机械制造业为例，本人认为应围绕其生产特点并结合成本要素的分解结果进行。例如，各生产线、辅助生产、生产计划、销售、服务、采购、质量、研发、财务、人力资源、IT及其它需要进行独立费用归属或业绩考核的部门均可设为一级成本中心；生产线应进行二级、三级成本中心的细分。对于组装线来说，由于生产过程不存在明显的工序，二级成本中心可以按照组装过程中的工段组进行细分，如机械组、电气组、喷漆组，如有必要可细分至三级成本中心。对工序式生产线来说，机械制造行业存在车、磨、铣、淬火、回火、喷涂等多