存货顺销、逆销及类似的延伸考虑
一、存货顺销与逆销对合并报表的影响
A公司持有B公司80%股份，对其具有控制权，分别考虑：①顺销：2008年A向B销货120千元，B公司期末存货中含有20千元未实现利润；②逆销：2008年B向A销货120千元，A公司期末存货中含有20千元未实现利润。其它资料如下：
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2008年A公司与B公司利润简表 |
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| 单位：千元 |
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新浪博客
存货顺销、逆销及类似的延伸考虑
一、存货顺销与逆销对合并报表的影响
A公司持有B公司80%股份，对其具有控制权，分别考虑：①顺销：2008年A向B销货120千元，B公司期末存货中含有20千元未实现利润；②逆销：2008年B向A销货120千元，A公司期末存货中含有20千元未实现利润。其它资料如下：
| 销售收入 |
720 |
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| 销售成本 |
360 |
324 |
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|
360 |
216 |
| 期间费用 |
120 |
126 |
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240 |
90 |
对合并报表损益的影响比较：
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顺销
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合并利润表： |
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| 销售收入 |
=720+540-120= |
1140 |
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=720+540-120= |
1140 |
| 销售成本 |
=360+324-120+20= |
584 |
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=360+324-120+20= |
584 |
| 销售毛利 |
556 |
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556 |
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| 期间费用 |
=120+126= |
246 |
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=120+126= |
246 |
| 净利润 |
310 |
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310 |
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归属于母公司股东的净利润 |
292 |
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296 |
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| 少数股东损益 |
=90×20%= |
18 |
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=（90-20）×20%= |
14 |
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归属于母公司股东的净利润可计算如下： |
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A公司自身实现的净利润 |
240 |
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240 |
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加：在B公司的投资收益 |
=90×80%= |
72 |
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=90×80%= |
72 |
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减：期末存货未实现利润 |
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20 |
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=20×80%= |
16 |
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归属于A公司股东的净利润 |
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292 |
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296 |
无论顺销还是逆销，未实现利润在合并报表时必须予以抵销，且遵循相同的规则。只是在计算少数股东损益时存在区别，即逆销可以按照持股比例对未实现利润在多数股权和少数股权之间进行分摊。（实际上，国内准则并未具体规定是否应该分摊，如果不进行分摊，顺销与逆销对合并报表无区别。）
二、子公司向母公司出售其持有的长期股权投资
某集团公司S，持有子公司B 35%股份。S公司2007年将持有的C公司10%股权转让给了B，2010年B公司又将C公司10%股权回售给S，S公司未对集团外出售此投资，2010年度B公司因为此笔交易获得投资收益5000万元。
显然，该笔5000万元投资收益从整个集团来看属于未实现利润，应该予以抵销：
借：投资收益
贷：长期股权投资-C公司 5000
如果不抵销，显而易见的结果是，集团合并报表资产虚增，利润虚增。
此例为一实例，企业财务负责人坚持不同意抵销，属于那种无法沟通之人。同时也是深受小事务所之害，因为很多“卖章”的小所无节操、无底线，什么报告拿来都能盖章。