第十章 所有者权益 看涨期权会计处理
2011-12-11 17:05阅读：
【例10—1】 ABC公司于20×7年2月1日向EFG公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果EFG公司行权(行权价为102元)，EFG公司有权以每股102元的价格从ABC公司购入普通股l
000股。
其他有关资料如下：
(1)合同签订日
20×7年2月1日
(2)行权日(欧式期权)
20×8年1月31日
(3)20×7年2月1日每股市价
100元
(4)20×7年12月31日每殷市价
104元
(5)20×8年1月31日每股市价
104元
(6)20×8年1月31日应支付的固定行权价格 102元
(7)期权合同中的普通股数量
1000股
(8)20×7年2月1日期权的公允价值
5000元
(9)20×7年12月31日期权的公允价值 3
OOO元
(10)20×8年1月31日期权的公允价值 2
000元
假定不考虑其他因素，ABC公司的账务处理如下：
情形1：期权将以现金净额结算
ABC公司：20×8年1月31日，EFG公司支付相当于本公司普通股1 000股市值的金额。
EFG公司：同日，向ABC公司支付1
000股×102元／股=102
000元。
(1)20×7年2月1日，确认发行的看涨期权：
借：银行存款
5
000
贷：衍生工具——看涨期权
5 000
(2)20×7年12月31日，确认期权公允价值减少：
借：衍生工具——看涨期权
2
000
贷：公允价值变动损益
2 000
(3)20×8年1月31-13，确认期权公允价值减少：
借：衍生工具——看涨期权
1 000
贷：公允价值变动损益
1 000
在同一天，EFG公司行使了该看涨期权，合同以现金净额方式进行结算。ABC公司有义务向EFG公司交付104
000(104 x 1 000)元，并从EFG公司收取102
000(102 x 1 000)元，ABC公司实际支付净额为2
000元。反映看涨期权结算的账务处理如下：
借：衍生工具——看涨期权
2
000
贷：银行存款
2
000
情形2：以普通股净额结算
除期权以普通股净额结算外，其他资料与情形l相同。因此，除以下账务处理外，其他账务处理与情形l相同。
20×8年1月31日：
借：衍生工具——看涨期权
2 000
贷：股本
19.2
资本公积—股本溢价
