一、会计调整的原因
（1）传统会计的系统缺陷
传统会计的系统缺陷，主要源于收入与费用配比制度下利润的形成机制。利润作为传统会计系统中的关键衡量指标，自然受一般会计原则的影响。
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一、会计调整的原因
（1）传统会计的系统缺陷
传统会计的系统缺陷，主要源于收入与费用配比制度下利润的形成机制。利润作为传统会计系统中的关键衡量指标，自然受一般会计原则的影响。
我们知道“资产＝负债+所有者权益”是会计系统模式中的恒等式，它体现了企业主要的利益相关者—债权人与所有者基于企业财富分配的需要而形成的一种平衡关系。
站在企业所有者的立场，负债更多是一种外部获取且需要支付利息的资源，而所有者权益才是自身财富的体现。因此，以所有者本位化的视角来看，企业资产构成中负债的取得是有其代价的，是需要为其使用付出费用的，而所有者权益更多属于内部资源，可以无偿使用。
一般而言，会计利润是用来反映企业经营业绩的指标，但是会计利润是扣除债务利息之后的企业净利润，显然它是站在企业所有者的立场构筑的一个评价指标。会计利润是在所有者本位化的角度构筑的评价方式，它视负债为必须支付使用费用的企业外部资源，关注所有者权益的创造。
（2）会计利润的不良后果
会计利润本质是为企业所有者服务的，是一种会计收入与费用配比的产物。企业的利润指标是在一般会计原则指导下形成的，由于收入与费用在会计上有特殊的反映标准，因此对收入与费用的操作，就会操纵会计利润。一味追求利润，只关注单纯反映利润水平的评价指标，将会陷入传统利润指标所设下的陷阱，引发诸多不良后果。
①容易导致过量生产和操纵利润的行为。
在单位时间内增加产品的生产数量，可以降低单位产品的固定成本分摊额。因此，很多企业会在年末或季末大幅提高产品的生产数量，甚至使产量远远超出市场的实际需求，以降低产品的单位生产成本，在收入与成本和费用相抵确定利润的背景下，达到增加利润的目的。
就单纯的利润指标而言，此举确实可以粉饰业绩，但同时也可能带来极为严重的后果。因为在短期内进行过量的产品生产会占用企业大量的流动资金，一旦流动资金出现问题就会导致远期资金使用成本提高。同时过量的产品还会造成产品积压，加大销售部门的压力，从而间接造成销售费用的增加。此外，对单位产品生产成本的扭曲，还会造成对未来产品成本的错误预期。更为严重的是这一切会在利润光环的掩盖下继续进行恶性循环。
②容易导致盲目进行新技术投资的局面。
我们知道，新的生产设备或者新技术会带来高的产品边际贡献率，也意味着高的单位产品利润率，因此投资新技术或设备通常可以取得高的利润率。正是基于这种概念，相当多的企业一味追求利润率，盲目投资，更新设备或技术，殊不知投资新技术或设备是需要花费大量投资资金的，只有投资所带来的利润能够抵偿投资资金成本，并能有一定剩余，这样的投资才值得进一步考虑。
③容易导致投资过度或投资不足。
在拥有很多投资分部的企业中，关注利润的企业管理当局，会比较各分部的利润率水平，来决定下一预算年度的投资额度。那些带来较低股东回报率的部门，可能会因为项目利润率高，反而获得总公司更多的资金投入；一些销售毛利率虽然很低，但是占用资金较少的部门，会创造高的股东回报率，然而它们却因为总公司的错误决策而不能获得进一步发展的机会。
这些投资过度或投资不足的错误决策，都是因为管理者只关注利润而不了解股东利益所致。
二、会计调整的原则
为了更正标准财务报告的不妥之处，一些EVA的使用者将在通用会计准则下获得的利润进行调整，以期这些调整能产生更加可靠的EVA数值。值得指出的是，在EVA提出会计调整以前，这项工作就己经在理论界和实务界展开过，只是很多努力仍旧未能解决“会计失真”问题，有些会计准则甚至导致会计报告越来越偏离经济现实，“会计扭曲”有加重的迹象。因此，从保守的一面看来，实施EVA管理的公司在进行会计调整时，应该保持谨慎的态度，因为:（1）会计调整使EVA这一概念变得更加难以理解，并可能导致EVA对制定管理决策的影响有所降低；（2）增加EVA值的调整可能会显得有点追求私利，因而削弱E、城在董事长、股东、证券分析人士以及媒体心目中的可信度。
目前，关于是否应该进行某种会计调整的一个比较统一的标准是:
1.这项调整是否基于一个正确的财务理论?
2.这项调整是否对激励性薪酬计划中采用的EVA衡量标准(例如EVA增量)产生重大影响?
3.这项调整是否显著地提高了EVA对回报和市值的诠释能力?
4.这项调整是否会对经营决策的制定产生重大影响?
根据上述标准，大约有160多种可行性的调整得到EVA咨询顾问的确认，但即使是EVA的倡导者也承认，没有任何一家公司有必要进行15种以上的调整。在美国等发达国家，近几年推荐的调整项目的数量呈现下降趋势，对此有两个比较合理的解释:（1）部分公司执行官对偏离美国通用会计准则的调整有抵触情绪，所以一般不会采纳很多调整项目；（2）许多公司通过研究市场的反馈信息发现，大多数推荐的调整项目对利润的增加不会产生太大的影响。结果，多数采用EVA或类似指标的公司通常采用10项以内的调整方案。
必须指出的是，由于受到会计核算方法、业绩衡量标准以及激励措施不一致的影响等，关于对EVA的会计调整没有达成一个各方面都能接受的统一准则。
一般而言，一个公司只需要进行5—10项重要的调整就可以达到相当的准确程。一项调整项目是否重要可以按照下列原则来进行判断：(1)重要性原则，即拟整的项目涉及金额应该较大，如果不调整会严重扭曲公司的真实情况；(2)可影性原则，即经理层能够影响被调整项目；(3)可获得性原则，即进行调整所需的有关数据可以获得；（4）易理解性原则，即非财务人员能够理解；（5）现金收支原则，即尽量反映公司现金收支的实际情况，避免管理人员通过会计方法的选取操纵利润。
三、会计调整的事项
1．计提的各种减值准备
随着市场经济和证券市场的进一步发展，企业利益相关者对会计信息提出了更高的要求。无论从宏观资本市场的发展需要出发，还是从微观企业资产的价值核算考虑，资产减值问题都始终倍受关注。因为会计核算只有从客观性和有用性原则出发，通过客观反映企业资产价值的减少，全面而公允地反映企业现实资产价值的状况，才能揭示企业存在的潜在风险，为企业经营者以及会计信息的使用者提供有用的信息。
2006年财政部颁布的《企业会计准则》中资产减值处理较之旧准则有很大的不同。新准则规定：资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。如果可收回金额的计量结果表明资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。此外，新准则还规定：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
按照新会计准则的规定，企业应计提的减值准备包括：坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、投资性房地产减值准备、可供出售金融资产减值准备、持有至到期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备等。
根据我国企业会计准则的规定，公司要为将来可能发生的损失预先提取减值准备金，减值准备金余额抵减对应的资产项目，余额的变化计入当期费用冲减利润。其目的也是出于稳健性原则，使公司的不良资产得以适时披露，以避免公众过高估计公司利润而进行不当投资。作为对投资者披露的信息，这种处理方法是非常必要的。但对于公司的管理者而言，这些减值准备金并不是公司当期资产的实际减少，减值准备金余额的变化也不是当期费用的现金支出。提取减值准备金的做法一方面低估了公司实际投入经营的资本总额，另一方面低估了公司的现金利润，因此不利于反映公司的真实现金盈利能力；同时，公司管理人员还有可能利用这些减值损失账户操纵账面利润。因此，计算经济附加值时应将减值准备金账户的余额加入资本总额之中，同时将减值准备金余额的当期变化加入税后净营业利润。
2．递延所得税的处理与调整
在旧准则下，所得税费用的处理存在两种方法，即应付税款法和纳税影响会计法(包括递延法或债务法)，但现在只有一种，即资产负债表债务法。要求企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。
2006年,财政部发布的《企业会计准则第18号——所得税》，借鉴了《国际财务报告准则第12号——所得税》，结合我国实际情况,要求采用资产负债表债务法，引入了暂时性差异、计税基础等概念。财政部《企业会计准则第18号——所得税》，完全改变了原先的所得税会计处理方法，实现了所得税会计处理的重大突破。
资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按企业会计准则确定的账面价值与按税法规定确定的计税基础，根据二者之间的差额，分别为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，进而确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。
资产负债表债务法的目标在于确认利润表中列示的所得税费用，重点在于确定递延所得税资产或递延所得税负债，关键在于确定资产、负债的计税基础。各项资产、负债的计税基础一经确定，就可计算暂时性差异，并在此基础上确认递延所得税资产或递延所得税负债以及与其对应的所得税费用或所得税收益。
按照资产负债表债务法核算所得税费用的情况下，利润表中的所得税费用或收益由当期所得税和递延所得税两个部分组成。所得税费用计算有关公式：
（1）所得税费用（或收益）＝当期所得税＋递延所得税费用（－递延所得税收益）；
（2）当期所得税＝应纳税所得额×适用税率；
（3）递延所得税费用＝当期递延所得税负债的增加（－减少）－当期所得税资产的增加（＋减少）
从经济观点看，企业应该从当前利润中扣除的唯一税款就是当前实际缴纳的税款，而不是将来可能(或不可能)缴纳的递延所得税费用。因此在计算EVA时，应将递延所得税所得税费用加到本年的税后净营业利润中，如果是递延所得税收益则应从税后净营业利润中减去。同时，将递延所得税负债余额加入到资本总额中，递延所得税资产余额从资本总额中扣除。通过调整的EVA更接近现金流量，更准确地反映了企业的经营状况。
3．长期性质费用支出的处理与调整
按照新会计准则的规定，企业发生的一次性支出但受益期限较长的费用计入当期损益，这些费用如：开办费、固定资产大修理费用等。而在EVA体系下，这些费用是对公司未来和长期发展有贡献的，其发挥效应的期限不只是这些支出发生的会计当期，按照会计准则规定全部计入当期损益并不合理，而且容易影响管理者对此类费用投入的积极性，不利于公司的长期发展。因此，会计调整就要将这类费用资本化，并按一定受益期限进行摊销。
4．市场开拓费用的处理与调整
在股东和管理层看来，市场开拓费用是公司的一项长期投资，如大型广告费用会对公司未来的市场份额产生深远影响，从性质上讲也应该属于长期性资产。而长期性资产项目应该根据该项资产的受益年限分期摊销。但是，根据稳健性原则规定，公司必须在市场开拓费用发生的当年列做期间费用一次性予以核销。这种处理方法实际上否认了市场开拓费用对企业未来成长所起的关键作用，而把它与一般的期间费用等同起来。这种处理方法的一个重要缺点就是可能会诱使管理层减少对市场开拓费用的投入，这在效益不好的年份和管理人员即将退休的前几年尤为明显。这是因为将市场开拓费用一次性计入费用当年核销，会减少公司的短期利润，减少市场开拓费用则会使短期盈利情况得到改观，从而使管理人员的业绩上升，收入提高。有关研究表明，当管理人员临近退休之际，市场开拓费用的增长幅度确实有所降低。
计算经济附加值时所作的调整就是将市场开拓费用资本化。即将当期发生的市场开拓费用作为企业的一项长期投资加入到资产中，同时根据复式记账法的原则，资本总额也增加相同数量。然后根据具体情况在几年之中进行摊销，摊销值列入当期费用抵减利润。摊销期一般在3、4年至7、8年之间，根据公司的性质和投入的预期效果而定。经过调整，公司投入的市场开拓费用不是在当期核销，而是分期摊销，从而不会对经理层的短期业绩产生负面影响，鼓励经理层进行市场开拓，为企业长期发展增强后劲。
5．营业外收支的处理与调整
营业外收入和支出反映公司在生产经营活动以外的其他活动中取得的各项收支，这与公司的生产经营活动及投资活动没有直接关系，它们的特征是具有偶发性和边缘性，并不反映经营者的正常经营业绩或经营决策。营业外收入主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。营业外支出包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。
EVA体系强调企业应主要关注其主营业务的经营情况，对于不影响公司长期价值变化的所有营业外的收支、与营业无关的收支及非经常性发生的收支，需要在核算
站在企业所有者的立场，负债更多是一种外部获取且需要支付利息的资源，而所有者权益才是自身财富的体现。因此，以所有者本位化的视角来看，企业资产构成中负债的取得是有其代价的，是需要为其使用付出费用的，而所有者权益更多属于内部资源，可以无偿使用。
一般而言，会计利润是用来反映企业经营业绩的指标，但是会计利润是扣除债务利息之后的企业净利润，显然它是站在企业所有者的立场构筑的一个评价指标。会计利润是在所有者本位化的角度构筑的评价方式，它视负债为必须支付使用费用的企业外部资源，关注所有者权益的创造。
（2）会计利润的不良后果
会计利润本质是为企业所有者服务的，是一种会计收入与费用配比的产物。企业的利润指标是在一般会计原则指导下形成的，由于收入与费用在会计上有特殊的反映标准，因此对收入与费用的操作，就会操纵会计利润。一味追求利润，只关注单纯反映利润水平的评价指标，将会陷入传统利润指标所设下的陷阱，引发诸多不良后果。
①容易导致过量生产和操纵利润的行为。
在单位时间内增加产品的生产数量，可以降低单位产品的固定成本分摊额。因此，很多企业会在年末或季末大幅提高产品的生产数量，甚至使产量远远超出市场的实际需求，以降低产品的单位生产成本，在收入与成本和费用相抵确定利润的背景下，达到增加利润的目的。
就单纯的利润指标而言，此举确实可以粉饰业绩，但同时也可能带来极为严重的后果。因为在短期内进行过量的产品生产会占用企业大量的流动资金，一旦流动资金出现问题就会导致远期资金使用成本提高。同时过量的产品还会造成产品积压，加大销售部门的压力，从而间接造成销售费用的增加。此外，对单位产品生产成本的扭曲，还会造成对未来产品成本的错误预期。更为严重的是这一切会在利润光环的掩盖下继续进行恶性循环。
②容易导致盲目进行新技术投资的局面。
我们知道，新的生产设备或者新技术会带来高的产品边际贡献率，也意味着高的单位产品利润率，因此投资新技术或设备通常可以取得高的利润率。正是基于这种概念，相当多的企业一味追求利润率，盲目投资，更新设备或技术，殊不知投资新技术或设备是需要花费大量投资资金的，只有投资所带来的利润能够抵偿投资资金成本，并能有一定剩余，这样的投资才值得进一步考虑。
③容易导致投资过度或投资不足。
在拥有很多投资分部的企业中，关注利润的企业管理当局，会比较各分部的利润率水平，来决定下一预算年度的投资额度。那些带来较低股东回报率的部门，可能会因为项目利润率高，反而获得总公司更多的资金投入；一些销售毛利率虽然很低，但是占用资金较少的部门，会创造高的股东回报率，然而它们却因为总公司的错误决策而不能获得进一步发展的机会。
这些投资过度或投资不足的错误决策，都是因为管理者只关注利润而不了解股东利益所致。
二、会计调整的原则
为了更正标准财务报告的不妥之处，一些EVA的使用者将在通用会计准则下获得的利润进行调整，以期这些调整能产生更加可靠的EVA数值。值得指出的是，在EVA提出会计调整以前，这项工作就己经在理论界和实务界展开过，只是很多努力仍旧未能解决“会计失真”问题，有些会计准则甚至导致会计报告越来越偏离经济现实，“会计扭曲”有加重的迹象。因此，从保守的一面看来，实施EVA管理的公司在进行会计调整时，应该保持谨慎的态度，因为:（1）会计调整使EVA这一概念变得更加难以理解，并可能导致EVA对制定管理决策的影响有所降低；（2）增加EVA值的调整可能会显得有点追求私利，因而削弱E、城在董事长、股东、证券分析人士以及媒体心目中的可信度。
目前，关于是否应该进行某种会计调整的一个比较统一的标准是:
1.这项调整是否基于一个正确的财务理论?
2.这项调整是否对激励性薪酬计划中采用的EVA衡量标准(例如EVA增量)产生重大影响?
3.这项调整是否显著地提高了EVA对回报和市值的诠释能力?
4.这项调整是否会对经营决策的制定产生重大影响?
根据上述标准，大约有160多种可行性的调整得到EVA咨询顾问的确认，但即使是EVA的倡导者也承认，没有任何一家公司有必要进行15种以上的调整。在美国等发达国家，近几年推荐的调整项目的数量呈现下降趋势，对此有两个比较合理的解释:（1）部分公司执行官对偏离美国通用会计准则的调整有抵触情绪，所以一般不会采纳很多调整项目；（2）许多公司通过研究市场的反馈信息发现，大多数推荐的调整项目对利润的增加不会产生太大的影响。结果，多数采用EVA或类似指标的公司通常采用10项以内的调整方案。
必须指出的是，由于受到会计核算方法、业绩衡量标准以及激励措施不一致的影响等，关于对EVA的会计调整没有达成一个各方面都能接受的统一准则。
一般而言，一个公司只需要进行5—10项重要的调整就可以达到相当的准确程。一项调整项目是否重要可以按照下列原则来进行判断：(1)重要性原则，即拟整的项目涉及金额应该较大，如果不调整会严重扭曲公司的真实情况；(2)可影性原则，即经理层能够影响被调整项目；(3)可获得性原则，即进行调整所需的有关数据可以获得；（4）易理解性原则，即非财务人员能够理解；（5）现金收支原则，即尽量反映公司现金收支的实际情况，避免管理人员通过会计方法的选取操纵利润。
三、会计调整的事项
1．计提的各种减值准备
随着市场经济和证券市场的进一步发展，企业利益相关者对会计信息提出了更高的要求。无论从宏观资本市场的发展需要出发，还是从微观企业资产的价值核算考虑，资产减值问题都始终倍受关注。因为会计核算只有从客观性和有用性原则出发，通过客观反映企业资产价值的减少，全面而公允地反映企业现实资产价值的状况，才能揭示企业存在的潜在风险，为企业经营者以及会计信息的使用者提供有用的信息。
2006年财政部颁布的《企业会计准则》中资产减值处理较之旧准则有很大的不同。新准则规定：资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。如果可收回金额的计量结果表明资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。此外，新准则还规定：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
按照新会计准则的规定，企业应计提的减值准备包括：坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、投资性房地产减值准备、可供出售金融资产减值准备、持有至到期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备等。
根据我国企业会计准则的规定，公司要为将来可能发生的损失预先提取减值准备金，减值准备金余额抵减对应的资产项目，余额的变化计入当期费用冲减利润。其目的也是出于稳健性原则，使公司的不良资产得以适时披露，以避免公众过高估计公司利润而进行不当投资。作为对投资者披露的信息，这种处理方法是非常必要的。但对于公司的管理者而言，这些减值准备金并不是公司当期资产的实际减少，减值准备金余额的变化也不是当期费用的现金支出。提取减值准备金的做法一方面低估了公司实际投入经营的资本总额，另一方面低估了公司的现金利润，因此不利于反映公司的真实现金盈利能力；同时，公司管理人员还有可能利用这些减值损失账户操纵账面利润。因此，计算经济附加值时应将减值准备金账户的余额加入资本总额之中，同时将减值准备金余额的当期变化加入税后净营业利润。
2．递延所得税的处理与调整
在旧准则下，所得税费用的处理存在两种方法，即应付税款法和纳税影响会计法(包括递延法或债务法)，但现在只有一种，即资产负债表债务法。要求企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。
2006年,财政部发布的《企业会计准则第18号——所得税》，借鉴了《国际财务报告准则第12号——所得税》，结合我国实际情况,要求采用资产负债表债务法，引入了暂时性差异、计税基础等概念。财政部《企业会计准则第18号——所得税》，完全改变了原先的所得税会计处理方法，实现了所得税会计处理的重大突破。
资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按企业会计准则确定的账面价值与按税法规定确定的计税基础，根据二者之间的差额，分别为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，进而确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。
资产负债表债务法的目标在于确认利润表中列示的所得税费用，重点在于确定递延所得税资产或递延所得税负债，关键在于确定资产、负债的计税基础。各项资产、负债的计税基础一经确定，就可计算暂时性差异，并在此基础上确认递延所得税资产或递延所得税负债以及与其对应的所得税费用或所得税收益。
按照资产负债表债务法核算所得税费用的情况下，利润表中的所得税费用或收益由当期所得税和递延所得税两个部分组成。所得税费用计算有关公式：
（1）所得税费用（或收益）＝当期所得税＋递延所得税费用（－递延所得税收益）；
（2）当期所得税＝应纳税所得额×适用税率；
（3）递延所得税费用＝当期递延所得税负债的增加（－减少）－当期所得税资产的增加（＋减少）
从经济观点看，企业应该从当前利润中扣除的唯一税款就是当前实际缴纳的税款，而不是将来可能(或不可能)缴纳的递延所得税费用。因此在计算EVA时，应将递延所得税所得税费用加到本年的税后净营业利润中，如果是递延所得税收益则应从税后净营业利润中减去。同时，将递延所得税负债余额加入到资本总额中，递延所得税资产余额从资本总额中扣除。通过调整的EVA更接近现金流量，更准确地反映了企业的经营状况。
3．长期性质费用支出的处理与调整
按照新会计准则的规定，企业发生的一次性支出但受益期限较长的费用计入当期损益，这些费用如：开办费、固定资产大修理费用等。而在EVA体系下，这些费用是对公司未来和长期发展有贡献的，其发挥效应的期限不只是这些支出发生的会计当期，按照会计准则规定全部计入当期损益并不合理，而且容易影响管理者对此类费用投入的积极性，不利于公司的长期发展。因此，会计调整就要将这类费用资本化，并按一定受益期限进行摊销。
4．市场开拓费用的处理与调整
在股东和管理层看来，市场开拓费用是公司的一项长期投资，如大型广告费用会对公司未来的市场份额产生深远影响，从性质上讲也应该属于长期性资产。而长期性资产项目应该根据该项资产的受益年限分期摊销。但是，根据稳健性原则规定，公司必须在市场开拓费用发生的当年列做期间费用一次性予以核销。这种处理方法实际上否认了市场开拓费用对企业未来成长所起的关键作用，而把它与一般的期间费用等同起来。这种处理方法的一个重要缺点就是可能会诱使管理层减少对市场开拓费用的投入，这在效益不好的年份和管理人员即将退休的前几年尤为明显。这是因为将市场开拓费用一次性计入费用当年核销，会减少公司的短期利润，减少市场开拓费用则会使短期盈利情况得到改观，从而使管理人员的业绩上升，收入提高。有关研究表明，当管理人员临近退休之际，市场开拓费用的增长幅度确实有所降低。
计算经济附加值时所作的调整就是将市场开拓费用资本化。即将当期发生的市场开拓费用作为企业的一项长期投资加入到资产中，同时根据复式记账法的原则，资本总额也增加相同数量。然后根据具体情况在几年之中进行摊销，摊销值列入当期费用抵减利润。摊销期一般在3、4年至7、8年之间，根据公司的性质和投入的预期效果而定。经过调整，公司投入的市场开拓费用不是在当期核销，而是分期摊销，从而不会对经理层的短期业绩产生负面影响，鼓励经理层进行市场开拓，为企业长期发展增强后劲。
5．营业外收支的处理与调整
营业外收入和支出反映公司在生产经营活动以外的其他活动中取得的各项收支，这与公司的生产经营活动及投资活动没有直接关系，它们的特征是具有偶发性和边缘性，并不反映经营者的正常经营业绩或经营决策。营业外收入主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。营业外支出包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。
EVA体系强调企业应主要关注其主营业务的经营情况，对于不影响公司长期价值变化的所有营业外的收支、与营业无关的收支及非经常性发生的收支，需要在核算