固定资产改扩建及修理的会计处理

(一)固定资产改扩建支出的账务处理 1.改扩建开始时，应当按照被改扩建资产的账面价值，借记“在建工程”科目，按其已提折旧，借记“累计折旧”科目，按其原价，贷记“固定资产”科目;如果该项固定资产已提减值准备，亦应同时结转。 2.发生改建费用，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“原材料”等科目。 3.改建过程中如果对固定资产进行部分拆除替换而且有拆卸物资出售或入库，应按出售物资的含税销售价或估价，借记“银行存款”、“原材料”等科目，按出售物资应交增值税，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目，按拆卸部分的账面价值，贷记“在建工程”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目;因税法上不认可拆除损失而纳税调增，按会计准则应确认递延所得税的，应当按照可转增的所得额和适用税率计算的所得税，借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用——递延所得税费用”科目。 4.改扩建完毕交付使用时，按完工在建工程余额，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目，如果属部分改建，其中有支出不符合资本化条件的，分录借方还应加上“管理费用”、“销售费用”科目 5.重新使用后，应按具体情况重新确定折旧年限、净残值和折旧方法计提折旧。因会计上计提的折旧低于按税收规定计算可扣除折旧费用而作纳税调减的，应按其对所得税的影响，借记“所得税费用——递延所得税费用”科目，贷记“递延所得税资产”科目;递延所得税资产存续期间，如果税率发生变动，应对递延所得税资产的余额进行调整，因此产生的利得或损失，计入当期的所得税费用。 如果对已提足折旧的固定资产进行改建，符合资本化条件的，应比照以上程序进行账务处理，不同的是上述分录中的固定资产的“账面价值”应改为 “残值”。
(二)固定资产大修理支出的账务处理 1.如果大修理开始时即预计修理费用的全部或者至少有一部分符合资本化条件，则应采用与上述固定资产改建相同的处理方法。 2.如果大修理开始时无法确定是否存在支出资本化的可能，例如季节性或定期的固定资产大修理，支出发生仍应在“在建工程”科目核算，但被修理的固定资产账面价值可不转入在建工程，大修理完工时，有确凿证据表明支出符合资本化条件的部分，应从在建工程中转入固定资产成本;不符合资本化条件的部分，计入当期损益，且大修理其间照提折旧。另外，还应根据大修理后的固定资产重新确定折旧年限等