中国、美国和国际会计准则比较：企业合并

中国、美国和国际会计准则比较：企业合并

1. 相关会计准则
1) 中国企业会计准则第20号—企业合并 及应用指南
2) FAS 141 Business Combination
3) IFRS 3 Business Combination
2. 国际会计准则与美国会计准则比较
新版企业合并准则（分别为FAS 141和IFRS 3）是美国会计准则委员会和国际会计准则委员会的联合项目成果之一。两套准则在大部分问题上都达成了一致，但仍存在一些差异。主要的差异都来源于两套准则必须与各自体系内其它准则保持一致。主要的差异有三项：
1) 被购买方少数股东权益的初始计量
A. 国际会计准则允许购买方选择以公允价值，或者少数股东在可辨认净资产中所占份额计量被购买方少数股东权益。
B. 美国会计准则要求以公允价值计量被购买方少数股东权益。
在国际和中国会计准则比较部分将进一步讨论少数股东权益初始计量差异将如何影响商誉的初始计量。
2) 或有事项
A. 国际会计准则要求，当满足预计负债确认条件（该义务是企业承担的现时义务且来自于过去事项，同时其公允价值可以可靠计量）时，购买方应确认在企业合并中取得的预计负债。
国际会计准则要求，在企业合并中确认的负债，按照下列两者孰高进行后续计量：
a) 按照企业会计准则第13号—或有事项应予确认的金额。
b) 初始确认金额减去按照企业会计准则第14号—收入的原则确认的累计摊销额后的余额。
B. 美国会计准则要求确认所有合同性或有事项（包括预计资产和预计负债）。对于非合同性或有事项，只有在该或有事项很可能带来资产和负债时，才确认预计资产和预计负债。
美国会计准则要求，在企业合并中确认的预计资产和预计负债，购买方在获得该或有事项可能结果的新信息前应按照其购买日公允价值计量.在获得新信息时，应按如下计量：
a) 预计负债按照购买日公允价值和根据FAS 5应确认的金额孰高计量。
b) 预计资产按照购买日公允价值和对未来的最佳估计值孰低计量。
3) 被购买方是出租人的经营租赁合同
A. 国际会计准则要求在计量购买日被购买方资产公允价值时，如果该资产正由被购买