鞋材生产成本核算实务举例（单例）
2011-03-12 17:32阅读：
生产成本讲习资料
生产成本作用：
1、 生产成本作为本公司最大盈利点，也是公司2011年度生产考核最核心的指标。
2、 公司的生产成本关系到管理的方方面面在财务中的体现，是公司效益的发动机。
3、 成本核算一定要以生产经营为导向，以管理会计理念做财务会计，才有前瞻性和机动性。
4、 财务部门和业务部门以成本核算为纽带，紧密结合在一起。
5、 以下假设**厂为一个整体核算为体。
理论方面不讲，直接举实例（单例）：
例如：***公司FL-1896，7.5---15码段，订单号略，单位人民币元/双（含税）
业务报价组成如下：
RB 6.93
MD 5.84
贴合：2.60
喷漆：0.80
税点：0.9
包装及运费：0
管理费：1.00
合计：18.07元
最终与客户确定价格18元/双，那么假定最终差价18.07-18.00=0.07元由管理费用负担。该定单最终确定下来的计划成本是：
RB 6.93
MD 5.84
贴合：2.60
喷漆：0.80
税点：0.9
包装及运费：0
管理费：0.93元
合计：18.00元
那么公司给各车间的计划单价：客户补数率1%，每个车间的开补率不同
粒料：19元/kg
RB：6.93*（100%-1%-3.5%-0.5%）-（2.0-1.6）=6.18
MD 5.84*（100%-1%-6%-0.5%）-（2.5-2）=4.90
贴合：2.60*（100%-1%-0.5%）=2.56
喷漆（外发）：1.05
特别注意：制造费用的归集一定要按生产部门（幕僚部门）归集，本月末一定分摊完毕，除有在产品外，一般没有余额。公司主要辅助摊
入部门：生产部、外协、仓管、品管、技术。对订价的关注一定按订单跟踪，成本会计与应收会计要相互配合，或与业务的成本核算部配合，通过不同月份资料的累积达成。各配件的配方变化和市场材料涨跌价的变化，成本会计要及时掌握，也就是每双涨跌多少钱，要原材料敏感波支时及时主动报备财务主管和业务部门。
比如本月生产情况如下：
1、
粒料车间本月实际成本计算结果：
直接材料
|
直接人工
|
电费
|
管理人员工资
|
物料消耗
|
维修费
|
差旅费
|
其他
|
煤
|
|
19.95
|
0.62
|
1.05
|
0.24
|
0.02
|
|
|
|
|
|
车间折旧
|
摊入生产部费用
|
摊入仓管费用
|
摊入采购费用
|
摊入品管费用
|
外协费用
|
技术课
|
|
|
合计
|
0.10
|
1.06
|
0.50
|
0.02
|
0.14
|
0.03
|
0.06
|
|
|
23.79
|
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记账凭证如下 ：
借：自制半成品---粒料
19
材料成本差异—造粒车间
4.79
贷：生产成本—造粒车间---直接材料
19.95
—造粒车间---直接人工
0.62
—造粒车间---管理工资
0.24
—造粒车间---电费
1.05
—造粒车间---物料消耗
0.02
—造粒车间---维修费
—造粒车间---差旅费
—造粒车间---其他
—造粒车间---煤
—造粒车间---车间折旧
0.10
—造粒车间---摊入生产部费用 1.06
—造粒车间---摊入仓管费用
0.50
—造粒车间---摊入采购费用
0.02
—造粒车间---摊入品管费用
0.14
—造粒车间---摊入外协费用
0.03
—造粒车间---摊入技术费用
0.06
2、
比如二次车间（或一次MD）本月实际成本计算结果：
例如：本月二次车间领料：领用粒料1KG
借：生产成本---二次MD
1KG
19
贷：自制半成品---造粒车间
1KG
19
直接材料
|
直接人工
|
电费
|
管理人员工资
|
物料消耗
|
维修费
|
差旅费
|
其他
|
煤
|
|
2.55
|
1.70
|
0.53
|
0.06
|
0.22
|
0.01
|
0.004
|
0.001
|
0.96
|
|
车间折旧
|
摊入生产部费用
|
摊入仓管费用
|
摊入采购费用
|
摊入品管费用
|
外协费用
|
技术课
|
|
|
合计
|
0.30
|
0.60
|
0.28
|
0.01
|
0.08
|
0.02
|
0.03
|
|
|
7.355
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
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|
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|
借：自制半成品---MD 4.9
材料成本差异—二次MD车间
2.455
贷：生产成本—二次MD车间---直接材料
2.55
—二次MD车间---直接人工
1.70
—二次MD车间---管理工资
0.06
—二次MD车间---电费
0.53
—二次MD车间---物料消耗
0.22
—二次MD车间---维修费
0.01
—二次MD车间---差旅费
0.004
—二次MD车间---其他
0.001
—二次MD车间---煤
0.96
—二次MD车间---车间折旧
0.30
—二次MD车间---摊入生产部费用 0.60
—二次MD车间---摊入仓管费用
0.28
—二次MD车间---摊入采购费用
0.01
—二次MD车间---摊入品管费用
0.08
—二次MD车间---摊入外协费用
0.02
—二次MD车间---摊入技术费用
0.03
3、
例如：RB车间本月实际成本计算结果：
直接材料
|
直接人工
|
电费
|
管理人员工资
|
物料消耗
|
维修费
|
差旅费
|
其他
|
煤
|
|
5.34
|
1.26
|
0.23
|
0.05
|
0.12
|
0.01
|
0.005
|
0.001
|
0.27
|
|
车间折旧
|
摊入生产部费用
|
摊入仓管费用
|
摊入采购费用
|
摊入品管费用
|
外协费用
|
技术课
|
|
|
合计
|
0.10
|
0.25
|
0.12
|
0.005
|
0.03
|
0.008
|
0.02
|
|
|
7.81
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
借：自制半成品---RB
6.18
材料成本差异—RB车间
1.63
贷：生产成本—RB车间---直接材料
5.34
—RB车间---直接人工
1.26
—RB车间---管理工资
0.05
—RB车间---电费
0.23
—RB车间---物料消耗
0.12
—RB车间---维修费
0.01
—RB车间---差旅费
0.005
—RB车间---其他
0.001
—RB车间---煤
0.27
—RB车间---车间折旧
0.10
—RB车间---摊入生产部费用 0.25
—RB车间---摊入仓管费用
0.12
—RB车间---摊入采购费用
0.005
—RB车间---摊入品管费用
0.03
—RB车间---摊入外协费用
0.008
—RB车间---摊入技术费用
0.02
特别注意：以上计算：自产方面如TPU等道理一样。产成品与各自制半成品的半成品中分摊按数量即行，不能实行约当产量法。
4、
贴合车间本月实际成本计算结果：
直接材料
|
直接人工
|
电费
|
管理人员工资
|
物料消耗
|
维修费
|
差旅费
|
其他
|
煤
|
|
0.60
|
1.79
|
0.21
|
0.06
|
0.13
|
0.001
|
0.005
|
0.006
|
|
|
车间折旧
|
摊入生产部费用
|
摊入仓管费用
|
摊入采购费用
|
摊入品管费用
|
外协费用
|
技术课
|
|
|
合计
|
0.095
|
0.36
|
0.19
|
0.007
|
0.05
|
0.01
|
0.02
|
|
|
3.53
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
借：自制半成品---贴合
13.64（2.56+4.90+6.18）
材料成本差异—贴合车间
0.97
贷：生产成本—贴合车间---直接材料
0.60
—贴合车间---直接人工
1.79
—贴合车间---管理工资
0.06
—贴合车间---电费
0.21
—贴合车间---物料消耗
0.13
—贴合车间---维修费
0.006
—贴合车间---差旅费
0.005
—贴合车间---其他
0.001
—贴合车间---煤
—贴合车间---车间折旧
0.095
—贴合车间---摊入生产部费用 0.36
—贴合车间---摊入仓管费用
0.19
—贴合车间---摊入采购费用
0.007
—贴合车间---摊入品管费用
0.05
—贴合车间---摊入外协费用
0.01
—贴合车间---摊入技术费用
0.02
—贴合车间---自制半成品—MD
4.9
—贴合车间---自制半成品—RB
6.18
—贴合车间---自制半成品—TPU
—贴合车间---外购半成品—PU
—贴合车间---外购半成品—PC
问题一：如果领用103双MD而贴合出来100双成品来，这3*4.9元=14.7元，将扩大贴合车间材料成本差异。
外发喷漆：
借：委托加工物资---通达喷漆---1896
13.64
贷：自制半成品---贴合
13.64
收回：
借：产成品---1896
14.69
贷：委托加工物资---通达喷漆---1896
13.64
应付款账---通达喷漆
1.05
特别注意：如该型体的，都是MD、RB外发加工，做账与外发喷漆相同。
当月财务报表体现应付账款数据如下：
合计
|
已结账
|
已送货末结账
|
备注：已开票
|
备注：末开票
|
|
合计
|
1.05 -
|
|
1.05
|
|
1.05
|
|
1.05
|
产品发出并销售出去：
借：应收账款---**
18
贷：主营业务收入
18
结转销售成本：
借：主营业务成本
14.69
贷：产成品---外贸---1896
14.69
外加工二个月后过来结账：
比如：有质量扣款平均每双扣0.02元，这时产品已发出，并入账销售也结转成本了。
借：应付款账---通达喷漆
0.02
借：主营业务成本—外贸---**----0.02（负数）
结账当月财务报表体现出来：
合计
|
已结账
|
已送货末结账
|
备注：已开票
|
备注：末开票
|
|
合计
|
1.03 -
|
1.03
|
|
|
1.03
|
|
1.03
|
比如年底结账：（整年度结算下，有的车间有可能能正差也有可能负差，就看材料成本差异这个科目的累计数，总累计数，在半年度（或一个季度）正负差距大于总销售成本总额的5%时，财务会计要查找原因，说明后及时调整销售成本。建议最好半年度调整一次）
结转自制半成品差异：
借：主营业务成本（正差）9.845
贷：材料成本差异—造粒车间
4.79
材料成本差异—二次MD车间
2.455
材料成本差异—RB车间
1.63
材料成本差异—贴合车间
0.97
特别注意：每个车间管理营利也就是账面表现的材料成本差异科目累计余额，与损益表上净利润，加起来才是公司真正的营利（或亏损），这样才符合管理会计与财务会计数据上达到统一。强调重要的报表时点上，特别是半年度或年度财务报表时，一定要考虑材料成本差异科目合理性和重大影响性，及时调整或并入损益科目，财务报表才能真实体现。
