一、企业合并的定义
新浪博客
一、企业合并的定义
存或新设企业（以下称为合并企业），被合并股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并。59号文规定的企业合并属于会计的吸收合并。
股权收购是指是指一家企业（以下称为收购企业）购买另一家企业（以下称为被收购企业）的股权，以实现对被收购企业控制的交易。59号文规定的股权收购属于会计的控股合并。
二、会计处理
1、确定企业控股合并成本
购买方应当按照付出资产的公允价确定企业控股合并成本，作为长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资”科目。
合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。值得注意的是，在企业合并中，将收购直接相关费用作为单独交易，计入当期损益，与其他准则中，将直接相关费用作为购入资产的成本予以资本化的并不相同。《企业会计准则第2号——长期股权投资》CAS 2（2014）第六条规定：“与发行权益性证券直接相关的费用，应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》（CAS 37）的有关规定确定。”根据CAS 37规定，发行权益性证券的直接相关费用，应当冲减发行收到的对价后计入相关权益项目。另在财政部《关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好2010年年报工作的通知》（财会[2010]25号）中进一步明确，企业发行权益性证券过程中发生的广告费、路演费、上市酒会费等费用，不属于发行权益性证券的直接相关费用，应当计入当期损益。
2、按支付控股合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目。
非同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业控股合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目，企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利进行核算。
3、付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益。
非同一控制下的企业控股合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分不同资产进行会计处理：
（1）合并对价为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。
（2）合并对价为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。
（3）合并对价为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益。可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“资本公积—其他资本公积”应一并转入投资收益。
（4）合并对价为投资性房地产的，按其公允价值确认其他业务收入，同时结转相应的其他业务成本。
4、企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理（这部分属于合并报表的内容，在编制合并报表时会涉及，这里略）
三、税务处理
1、一般性税务处理：
2、特殊性税务处理
四、案例
2014年3月20日甲公司向乙公司（一人有限公司）股东（法人股东）支付900万元（全部为股权支付，该股权系甲公司持有A公司的51%的股权，计税基础700万），取得乙公司100%股权（公允价600万，计税基础580万），对乙公司控股合并。
购买日乙公司的资产负债表中的账面价值与公允价值如下所示：
当日乙公司资产（账面价值）合计1030万元；负债合计450万元，所有者权益合计580万元。
合并商誉＝合并成本－取得可辨认净资产公允价值的份额＝900－（580+20）＝300万元。合并商誉非可辨认净资产，在个别报表不列示（除吸收合并外），内含在长期股权投资中；在合并报表中需抵消。
１、合并日（购买日）初始计量
（１）会计处理
合并方在合并日通过长期股权投资账户来核算，合并成本为付出资产的公允价值。
甲公司账务处理为：
（２）一般性税务处理
即，换股收购中，如采用一般性税务处理，收购方、被收购方分别确认股权转让所得或损失。
（３）特殊性税务处理
六、其他：合并报表编制
1、购买日
长期股权投资的成本（900万）与取得可辨认净资产公允价值（600）的差额，借方差额为合并资产负债表中的商誉，贷方差额为合并损益，因合并日不编制合并利润表，该差额列示在合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。
合并方应设置备查簿，记录合并日取得的可辨认资产和负债的公允价值、长期股权投资的成本与取得可辨认净资产公允价值的差额（商誉或者合并损益），合并后编制合并财务报表取得的资产和负债以公允价值为基础确认。
（1）调资本公积
（2）抵权益
抵销分录
增加合并资产负债表抵销分录，
2、年末编制合并报表
略。
附：非同一控制下的控股合并 会计分录
1、支付对价为固定资产
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
借：长期股权投资
贷：固定资产清理
银行存款
营业外收入
2、支付对价为无形资产
借：长期股权投资
累计摊销
无形资产减值准备
营业外支出
贷：无形资产
银行存款
3、支付对价为存货和承担债务
借：长期股权投资
贷：短期借款
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
4、支付对价为可供出售金融资产
借：长期股权投资
贷：可供出售金融资产——成本
——公允价值变动
投资收益
借：资本公积——其他资本公积
贷：投资收益
股权收购是指是指一家企业（以下称为收购企业）购买另一家企业（以下称为被收购企业）的股权，以实现对被收购企业控制的交易。59号文规定的股权收购属于会计的控股合并。
二、会计处理
1、确定企业控股合并成本
购买方应当按照付出资产的公允价确定企业控股合并成本，作为长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资”科目。
合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。值得注意的是，在企业合并中，将收购直接相关费用作为单独交易，计入当期损益，与其他准则中，将直接相关费用作为购入资产的成本予以资本化的并不相同。《企业会计准则第2号——长期股权投资》CAS 2（2014）第六条规定：“与发行权益性证券直接相关的费用，应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》（CAS 37）的有关规定确定。”根据CAS 37规定，发行权益性证券的直接相关费用，应当冲减发行收到的对价后计入相关权益项目。另在财政部《关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好2010年年报工作的通知》（财会[2010]25号）中进一步明确，企业发行权益性证券过程中发生的广告费、路演费、上市酒会费等费用，不属于发行权益性证券的直接相关费用，应当计入当期损益。
2、按支付控股合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目。
非同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业控股合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目，企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利进行核算。
3、付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益。
非同一控制下的企业控股合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分不同资产进行会计处理：
（1）合并对价为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。
（2）合并对价为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。
（3）合并对价为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益。可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“资本公积—其他资本公积”应一并转入投资收益。
（4）合并对价为投资性房地产的，按其公允价值确认其他业务收入，同时结转相应的其他业务成本。
4、企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理（这部分属于合并报表的内容，在编制合并报表时会涉及，这里略）
三、税务处理
1、一般性税务处理：
2、特殊性税务处理
四、案例
2014年3月20日甲公司向乙公司（一人有限公司）股东（法人股东）支付900万元（全部为股权支付，该股权系甲公司持有A公司的51%的股权，计税基础700万），取得乙公司100%股权（公允价600万，计税基础580万），对乙公司控股合并。
购买日乙公司的资产负债表中的账面价值与公允价值如下所示：
| 项目 |
账面价值 |
公允价值 |
| 货币资金 |
80 |
|
| 应收账款 |
300 |
|
| 存货 |
50 |
70 |
| 固定资产 |
600 |
|
| 短期借款 |
400 |
|
| 应付账款 |
50 |
|
| 股本 |
300 |
|
| 资本公积 |
80 |
|
| 盈余公积 |
50 |
|
| 未分配利润 |
150 |
合并商誉＝合并成本－取得可辨认净资产公允价值的份额＝900－（580+20）＝300万元。合并商誉非可辨认净资产，在个别报表不列示（除吸收合并外），内含在长期股权投资中；在合并报表中需抵消。
１、合并日（购买日）初始计量
（１）会计处理
合并方在合并日通过长期股权投资账户来核算，合并成本为付出资产的公允价值。
甲公司账务处理为：
（２）一般性税务处理
即，换股收购中，如采用一般性税务处理，收购方、被收购方分别确认股权转让所得或损失。
（３）特殊性税务处理
六、其他：合并报表编制
1、购买日
长期股权投资的成本（900万）与取得可辨认净资产公允价值（600）的差额，借方差额为合并资产负债表中的商誉，贷方差额为合并损益，因合并日不编制合并利润表，该差额列示在合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。
合并方应设置备查簿，记录合并日取得的可辨认资产和负债的公允价值、长期股权投资的成本与取得可辨认净资产公允价值的差额（商誉或者合并损益），合并后编制合并财务报表取得的资产和负债以公允价值为基础确认。
（1）调资本公积
（2）抵权益
抵销分录
增加合并资产负债表抵销分录，
2、年末编制合并报表
略。
附：非同一控制下的控股合并 会计分录
1、支付对价为固定资产
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
借：长期股权投资
贷：固定资产清理
银行存款
营业外收入
2、支付对价为无形资产
借：长期股权投资
累计摊销
无形资产减值准备
营业外支出
贷：无形资产
银行存款
3、支付对价为存货和承担债务
借：长期股权投资
贷：短期借款
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
4、支付对价为可供出售金融资产
借：长期股权投资
贷：可供出售金融资产——成本
——公允价值变动
投资收益
借：资本公积——其他资本公积
贷：投资收益