关于提取保费不足准备金的几个实际问题
2009-08-21 09:27阅读：
根据《保险公司非寿险业务准备金管理办法（试行）》、《保险公司非寿险业务准备金管理办法实施细则（试行）》规定，保险公司在提取未到期责任准备金时，应当对其充足性进行测试。未到期责任准备金不足时，应提取保费不足准备金。然而，在实务中应如何操作，却是值得研究的问题。在此，参考美国非寿险精算相关经验，结合个人的粗浅认识，对保费不足准备金的相关问题进行了初步整理，供有兴趣的朋友参考。
一、
哪些业务需要进行充足性测试
所有用公式法评估未到期责任准备金的业务都需要进行充足性测试。所谓“公式法”，是指在风险服从某一分布的假设下，用事先确定好的公式评估UPR的方法。1/365法、预期风险流量法都属于公式法。目前，在美国，除了采用三测试方法评估UPR的长期险业务（Long Duration
Contract），其他的P&
C业务都需要进行充足性测试；在国内，应该很少有UPR不采用公式法评估，因此大都需要进行充足性测试。
二、
测试时需要考虑的几个主要问题
（一）业务分类
业务分类是充足性测试的核心问题，因为同类业务之间允许以盈补亏，跨类之间则不允许。故此，分类越细，某一子类出现未到期责任准备金不足的可能性就越大，准备金评估的最终结果就越谨慎。关于分类的基本原则，美国GAAP的FAS60和SAP的SSAP54都有相应规定。虽然措辞有差异，但意思都一样，即是：分类应与业务的营销、服务、测度盈利性的方式一致。简言之，在销售、服务和核算时如何分类，测试充足性时就应如何分类。另外，如果某些类别业务规模太小，允许进行合并。
另外，个人觉得，从一致性的角度考虑，还应对分类的调整作一定的限制，即分类一经确定，一般情况下不宜频繁调整。
（二）评估公式与相关假设
现有会计准则与监管规定并未对公式的形式加以规定，只要符合业务特征和精算原理，都可以采用。在此给出一个通用公式，供参考。
保费不足准备金=ΣMAX[0，未到期责任准备金×（预计赔付率×（1-预计残值/追偿率）+费用率-投资收益率×投资期限-1）]
上述公式适用于保费一次性收取的情形，如果保费分期缴纳，在公式中还应考虑未来的现金流入。
对相关假设有如下考虑：
1、
预计赔付率
未到期业务的预计赔款与未到期责任准备金之比。该赔付率严格意义上属于事故年度/季度赔付率范畴，可通过考察三角流量表获得。同时，还需要考虑业务费率的变化趋势和业务的风险异动。因为，这些信息并未完全反映在流量表中，需要精算师对费率水平和业务风险的变化具有较高的洞察力。
2、
预计残值/追偿率
财产险中残值收入、责任/信用险中追偿收入与赔款之比，应在考察历史经验的基础上，结合实际业务特征确定。
3、
投资收益率与投资期限
投资收益率，是指运用未到期责任准备金对应的资产进行投资所能获得的收益率水平。从资产负债匹配管理的角度，该资产应属于流动性较高的资产，其收益率水平一般较低，推荐采用总资产收益率、短期国债收益率或对应期限的定期存款利率。投资期限，应以该类业务平均未到期期限和到期后案件处理期限之和为基础确定。
另外，对于期限较短的业务，由于其投资收益对评估结果并不构成实质性影响，也可以不考虑投资收益。
4、
费用率
为获取数据方便，可将理赔费用、保单维持费用合并考虑，使用相关部门的费用与承保保费之比作为费用率，进行计算。
5、
其他因素
特殊情况下，还需要考虑保单持有人分红、企业所得税等因素。
（三）会计准则
在法定会计准则（SAP）和通用会计准则（GAAP）下，充足性测试略有差异，主要体现在递延获取成本（DAC）的处理上。
在GAAP下，为了实现成本与收益在会计期间上的对应，财务报表上确认了递延获取成本作为资产，逐期摊销。当UPR不足时，应先扣减DAC，当DAC完全扣减仍不足以弥补时，再确认保费不足准备金。个人理解，其指导思想是，负债不足时，不允许再有虚拟资产的存在。
在SAP下，没有DAC，UPR不足时，应全额提取保费不足准备金。
（四）再保险
当为直接业务提取保费不足准备金时，如果该业务已经分出给再保险人，应根据会计准则中资产项目的确认准则，评估应收分保保费不足准备金。一般而言，主要涉及比例分保业务，超赔业务较少涉及。
三、
美国关于保费不足准备金的最新动向
今年以来，美国NAIC正考虑将保费不足准备金纳入准备金精算报告，要求准备金精算师对该项目出具明确的精算意见。目前，该项提议正在征求CAS、AAA和业内专家的意见。根据NAIC的安排，该调整将自2010年末开始生效。
参考资料:
1. Considerations in
the Calculation of Premium Deficiency Reserves (Under U.S.
accounting rules), Ralph S. Blanchard, III, FCAS,
MAAA
2. Premium Deficiency
Reserve Opinion Apr. 8 Proposal, NACI Casualty Actuarial Task
Force
3. Premium Deficiency
Reserves Discussion Paper March 2007, Premium Deficiency
Reserves Work Group of the Health Practice Financial Reporting
Committee
