有限公司变更为有限合伙的支持政策、变更程序以及相关案例
2020-06-28 09:03阅读：
2014年5月，汉森制药控股股东海南汉森投资有限公司变更为新疆汉森股权投资管理有限合伙企业。
持股平台从有限公司变更为有限合伙，大部分地区不具有可操作性;目前有据可查的只有新疆有相关政策，且得到监管部门认可。除了新疆之外，还没有找到相关的变更案例。
新疆地区主要文件有《新疆维吾尔自治区促进股权投资类企业发展暂行办法》(新政办发[2010]187号)、《自治区工商行政管理局关于有限责任公司变更为合伙企业的指导意见》(新工商企登〔2010〕172号)、《关于鼓励股权投资类企业迁入我区的通知》(新金函〔2010〕87号)。
现将相关资料整理，供各位参考!
湖南汉森制药股份有限公司
关于控股股东工商登记变更的公告
本公司及全体董事保证公告内容真实、准确和完整，不存在虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。
2014 年 5 月 6
日，湖南汉森制药股份有限公司(以下简称“公司”)接控股股东海南汉森投资有限公司通知，经伊犁哈萨克自治州工商行政管理局霍尔果斯口岸工商分局核准，其名称已由“海南汉森投资有限公司”更名为“新疆汉森股权投资管理有限合伙企业”，现将其工商注册信息变更公告如下：
一、变更前
1、企业名称：海南汉森投资有限公司
2、住所：海南省琼海市嘉积镇爱华路55号
3、法定代表人姓名：刘令安
4、公司类型：有限责任公司
5、经营范围：保健食品、生物制品、高新技术产品的投资;医药技术咨询与服务;宾馆酒店、旅游项目投资与开发;土石方工程;室内水电安装工程;房地产信息咨询;热带水果种植;建筑材料、五金交电、电子产品、日用百货销售
二、变更后
1、企业名称：新疆汉森股权投资管理有限合伙企业
2、主要经营场所：新疆伊犁州霍尔果斯国际边境合作中心中心区1-13-1号
3、执行事务合伙人：刘令安
4、公司类型：有限合伙企业
5、经营范围：接受委托管理股权投资项目、参与股权投资、为非上市及已上市公司提供直接融资的相关服务。
本次控股股东工商登记变更主要涉及企业名称、注册地址、公司类型及经
营范围，除此之外，控股股东注册资本、实收资本及股权结构未发生变化。
公司控股股东更名及相关工商登记事项变更后，其持有本公司的股份数量、持股比例均未发生变化。
湖南汉森制药股份有限公司董事会
2014年5月7日
自治区工商行政管理局
关于有限责任公司变更为合伙企业的指导意见
新工商企登〔2010〕172号
伊犁哈萨克自治州工商行政管理局，喀什地区、石河子工商行政管理局、区局直属分局：
为支持企业持续发展，根据《公司法》、《合伙企业法》和《合伙企业登记管理办法》等法律法规，并经10月9日自治区工商局第23次局务会讨论通过，现就有限责任公司变更为合伙企业，提出如下意见：
一、变更登记遵循的原则和条件。变更登记应当遵循依法登记的原则和保护债权人利益的原则。有限责任公司(不含自然人一人公司或国有独资公司)变更为合伙企业应当具备以下条件：
(一)公司债权人对公司变更为合伙企业未提出异议;
(二)公司设立2年以上，公司全体股东已按照章程规定或股东会议决定足额缴纳全部出资;
(三)国有股东成为合伙企业合伙人已获得国有资产监管部门的批准;外商投资公司变更为外商投资合伙企业已获得商务部门的批准;
(四)合伙人在2人以上、50人以下，必须有一个以上普通合伙人;
(五)符合合伙企业设立登记的其他条件。
二、申请变更登记的有关文件材料。有限责任公司申请变更为合伙企业时，应向合伙企业登记机关提交以下文件材料：
(一)全体合伙人签署的设立登记申请书;
(二)公司股东会或中外合资、中外合作公司董事会关于公司变更为合伙企业的决议(国有控股公司或者国有股权持有人变更为合伙人的，还应提交国有资产监督管理部门的批准文件);
(三)全体合伙人签署的关于承继原公司债权债务的承诺书;
(四)公司变更企业类型的公告;
(五)全体合伙人的身份证明及合伙企业设立登记应当提交的其他申请材料;
(六)商务部门批准外商投资公司变更为外商投资合伙企业的批复文件(内资企业无需提交);
(七)公司营业执照正副本。
变更企业类型公告应当载明变更企业类型的决议日期、国有资产监督管理部门的批准文件、关于合伙企业承继原公司债权债务的承诺以及其他事项。
三、变更登记的程序。公司债权人对变更企业类型无异议的，公司自变更企业类型公告发布之日起45日后，向住所所在地的登记机关申请变更登记。
登记机关审查认为提交的申请材料和程序符合本意见的有关规定和合伙企业登记条件的，予以受理并依法核准变更登记，换发营业执照。
合伙企业变更登记涉及登记机关迁移变更的，原公司登记机关应当自合伙企业登记机关同意公司迁移之日起15日内，向合伙企业登记机关移交公司登记档案。
四、企业提交虚假证明材料或者采取其他欺诈手段隐瞒重要事实取得登记的，登记机关依照有关法律法规予以查处;情节严重的，撤销变更登记或者吊销营业执照。
五、本意见适用于自治区人民政府《新疆维吾尔自治区促进股权投资类企业发展暂行办法》规定范围内的企业。
本意见自下发之日起执行。各地执行过程中如遇到问题，应及时报告我局企业登记注册处。
二〇一〇年十一月十九日
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“大小限”避税新招：有限公司改为合伙企业2015-03-14
“有限公司还能改为合伙企业?”一位私募投资总监面对东方电热的一纸股东名称变更公告发出了这样的疑问。疑惑的不仅是金融界人士，法律界人士也同样不解：有限责任公司仅通过更名就能变更为合伙制企业?
事情就是如此超乎想像。这一在专业人士看来不可能完成的任务已被A股市场上10余家上市公司的股东完成。业内人士分析，它们如此特立独行的做法背后只有一个动机——在减持限售股时实现避税。
西部某市高新区商务局的小许是完成这项“不可能完成的任务”的推手之一。他对外的头衔是项目经理，虽然供职于商务局，但真正的工作是帮助外地企业迁址并做工商变更，这使他更像是一名工商局的员工。
“我们的政策主要是鼓励股权投资类企业迁入高新区，它们可以享受西部大开发各项优惠政策。”小许所说的股权投资类企业指的是上市公司“大小限”。与某些地区吸引自然人股东的减税政策不同，小许所在高新区的优惠政策主要针对公司制股东，最具竞争力的优惠是帮助公司制的股权投资类企业变更成为合伙制企业。
合伙制企业的税负低于有限责任公司。有限责任公司如果减持限售股，不仅要上缴25%的企业所得税，其个人股东还需上缴20%的股东个人红利税，公司还需承担其他相关营业税费。一旦变成合伙制企业，在减持限售股时，合伙人只需缴纳20%的个人所得税。小许介绍，我们还会给为当地财政做出贡献的自然人给予一定奖励，合伙制企业自然人股东的个税实际税率将在20%以下。
不过，在具体操作上，有限公司要变成合伙制企业并非易事。根据现行法律，有限责任公司以其全部财产对公司的债务承担责任，其股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任，而合伙企业的合伙人对该企业债务承担无限连带责任。正是这一公司架构上的不同，让有限公司不能以简单更名的方式变更成为合伙企业。“理论上讲，有限公司如果想要变成合伙企业需注销后，再以其资产作为出资成立新的合伙企业。”一位长期为上市公司提供法律服务的律师表示，理论上讲，有限责任公司注销时需要进行清算，并以清算所得为基数缴纳25%的所得税。
小许介绍，根据当地政策，在2010年至2020年期间，迁入高新区的公司制股权投资类企业享受企业所得税“两免三减半”(2年免征、3年减半征收企业所得税)优惠政策。正是这一政策让股权投资企业可以几乎不付出成本地从公司制变为合伙制。“两免三减半”政策可以让企业在迁入后两年内免除企业所得税，如果此时将公司注销，则不需要在清缴税费时支付高达25%的企业所得税，其后再以原企业资产作为出资成立新的合伙企业。“现在我们一般建议企业两步并作一步走，只要持股公司的自然人持股比例高于70%，就可以一次性完成迁入和更名。”作为交换条件，上市公司股东成为合伙制企业后，其减持套现的个人所得税缴纳需在高新区完成。
正是经历了这样一番腾挪，上市公司的“大小限”们可以堂而皇之地避开企业所得税等税费，在减持套现时以更低的税率缴纳个人所得税，可谓避税有道。
根据小许提供的名单，除东方电热外，已有天业通联、海康威视、章源钨业等10余家A股上市公司的小股东如法炮制，完成了从“有限”到“合伙”的蜕变。一些股东已享受到了避税的成果。“这还仅仅是变更为合伙制企业的，现在高新区已引进38家股权投资类企业，所持股票市值在500亿元左右。”小许在介绍其经办业务时不无得意之色。
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通过李锂夫妇(海普瑞)迁移公司看利用合伙企业做税收筹划(2013-12-27)
一、案例背景2010年5月6日，深圳市海普瑞药业股份有限公司登陆中小板。海普瑞公司的实际控制人为李锂和李坦，该两人为夫妻关系，分别间接持有海普瑞公司股份数量为16,017.73万股、12,785.98万股。按照发行价格148元/股，海普瑞上市之初李锂夫妇账面财富达到426亿元。实际控制人李锂、李坦的承诺，自公司股票上市之日起三十六个月内，不转让持有的股票。2011年4月18日，海普瑞以资本公积向全体股东每10股转增10股。2013年5月5日，李锂、李坦承诺的三年期限到期，可以减持股份。2013年8月23日，深圳市海普瑞药业股份有限公司发布公告，公司第五大股东深圳市飞来石科技有限公司注册地址迁至新疆已经获得乌鲁木齐市批准，深圳市飞来石科技有限公司持有海普瑞3.15%的股权。2013年11月22日，海普瑞发布公告，公司第二大股东、第四大股东深圳市金田土科技有限公司、深圳市水滴石穿科技有限公司注册地址也迁移至新疆乌鲁木齐，且公司类型由法人企业有限公司变更为非法人的有限合伙企业。2013年12月27日，海普瑞收盘价格为21.89元，按照该价格，李锂夫妇账面财富金额为126亿元。
二、迁册企业动机按照上述计算，海普瑞上市后的三年时间内，李锂夫妇账面财富跌掉了300亿。任何人，在如此巨大财富面前都不可能无动于衷，如果可能，任何人都乐意在上市之初最高价位188.88元/股套现走人。夜长梦多，李锂夫妇深切地感受到了，因此，落袋为安，乃是当务之急。按照当前企业所得税法规定，股权转让，需要缴纳企业所得税，李锂夫妇的持股公司适用25%的企业所得税税率，在李锂夫妇分配持股公司的利润的时候，还需要按照个人所得税法规定按照财产转让所得缴纳20%的税率缴纳个人所得税。但是，新疆的政策给了上市公司股东套现的避税空间。
三、新疆政策介绍《新疆维吾尔自治区工商行政管理局关于有限责任公司变更为合伙企业的指导意见》(新工商企登[2010]172号)规定能将有限责任公司变更为合伙企业，且该类公司仅适用于《新疆维吾尔自治区促进股权投资类企业发展暂行办法》规定范围内的企业。《新疆维吾尔自治区促进股权投资类企业发展暂行办法》(新政办发[2010]187号)规定，股权投资类企业包括股权投资企业和股权投资管理企业，合伙企业协议募集资金不少于3000万元，合伙制股权投资管理企业的实收资本不少于200万元人民币等条件。其规定的税收优惠有：
(1)、公司制的股权投资类企业，纳入自治区支持中小企业服务体系，依法享受国家西部大开发各项优惠政策，执行15%的所得税率，自治区地方分享部分减半征收。未能纳入该体系享受西部大开发政策的，减免企业所得税自治区地方分享部分的70%。
(2)、公司制企业将税后利润向股东分红时，股东是自然人的，应缴纳的个人所得税由该企业代扣代缴。股东缴纳所得税后，自治区按其对地方财政贡献的50%予以奖励，奖励资金由纳税所在地财政部门拨付;
(3)、合伙制的股权投资类企业的合伙人，按照“先分后税”缴纳所得税后，自治区按其对地方财政贡献的50%予以奖励，奖励资金由纳税所在地财政部门拨付;
(4)、股权投资类企业因提供投融资管理或咨询服务等取得收入而缴纳营业税后，自治区按其对地方财政贡献的50%予以奖励，奖励资金由纳税所在地财政部门拨付。股权投资类企业取得的权益性投资收益和权益转让收益，以及合伙人转让股权的，依法不征收营业税。
(5)、各开发区可以制定其他办法，根据股权投资类企业及相关人员所作的贡献给予一定比例的奖励。奖励方式由各开发区与相关企业和个人协议约定。《新疆金融工作办公室、经济和信息化委员会、工商行政管理局、国家税务局、地方税务局关于鼓励股权投资类企业迁入我区的通知》(新金函[2010]87号)，
第二条，“迁入我区的公司制或者合伙制股权投资类企业，符合《暂行办法》规定的备案条件的，2010年至2020年，按照《暂行办法》第21条的规定，纳入自治区支持中小企业社会化服务体系，依法享受国家西部大开发各项优惠政策和《暂行办法》规定的各项鼓励政策。”;
第三条，“迁入我区的公司制股权投资类企业，公司的股权70%以上由自然人持有且自然人承诺选择我区作为其个人所得税缴纳地的，按照中发[2010]9号文件和自治区人民政府的有关规定，在2010年至2020年期间，享受企业所得税“两免三减半”优惠政策。”;
第四条，“迁入的公司符合企业所得税“两免三减半”政策条件的，迁入时可以直接变更登记为合伙企业。不符合企业所得税“两免三减半”政策条件的，先办理公司迁入手续，再按国家有关规定办理有限责任公司变更为合伙企业。”
四、李锂、李坦在深圳和新疆根据个人所得税法，如果李锂、李坦未将海普瑞的直接股东迁册，他们通过子公司减持，再分红，他们将面对20%的个人所得税。将子公司迁移至新疆变更为合伙企业之后，按照《新疆维吾尔自治区促进股权投资类企业发展暂行办法》他们可以在套现后，按照20%缴纳个人所得税，新疆自治区按其缴纳的个人所得税的50%予以奖励。具有更大操作空间的是，“各开发区可以制定其他办法，根据股权投资类企业及相关人员所作的贡献给予一定比例的奖励。奖励方式由各开发区与相关企业和个人协议约定。”赤裸裸地表明，个人可以和政府协商缴税的方式和奖励比例，也未权利寻租提供了巨大的空间。如果李锂、李坦在深圳套现，不变更企业形式，其将面临2道税，第一道为持股公司的企业所得税，第二道为分配持股公司利润的个人所得税;而在新疆，通过变更有限责任公司为合伙企业，第一道企业所得税直接消除，第二道个人所得税还可以跟税务部门商量缴纳多少。
五、结论(1)、李锂、李坦迁移公司的目的就是为了套现避税;(2)、可惜中国不实行宪政，没有宪政法院，否则，新疆的某些政策明显违宪，是可以提起宪政审查的。
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