应收账款对企业利润的影响分析
2011-10-14 00:20阅读：
应收账款对企业利润的影响分析
摘要：应收账款在企业的经营活动中普遍存在，从它的产生到变成坏账的过程，会造成账簿、报表等会计资料中相关指标的不实，导致企业财务信息的失真，也给企业带来较大损失。文章从五个方面分析了应收账款对企业利润的影响，然后，针对这些问题提出了几点想法。
关键词： 应收账款 企业利润 影响分析
应收账款是指企业因销售产品、商品或提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。
这里分析的应收帐款仅指应向购货单位或个人收取的销货款。企业的经营过程由一系列的经营活动构成。应收账款是在企业经营活动过程中某一时点上确认并入账的，它没有采用票据形式的结算，它是流动资产性质的债权，在权责发生制原则下，它的确认与主营业务收入的实现有着密切的联系。
当企业销售商品发生应收款项时，按权责发生制核算原则，应借记'应收账款'科目，贷记“主营业务收入”和“应交税费——应交增值税'科目；当收回应收账款时，借记'银行存款'科目，贷记'应收账款'科目。
应收账款形成的销售实质上是赊销，虽然这种形式扩大了企业销售额，给资金不足的购货方提供了方便，但应收账款的存在却给销售企业带来了一系列负面影响和风险。在此，将应收账款对利润的影响分析如下：
一、应收账款打折扣对企业利润的影晌
一般情况下，企业销售商品存在商业折扣时，应收账款应按扣除商业折扣后的金额记账和收取款项。如销售商品时存在现金折扣，则应收账款采用总价法入账，发生的现金折扣计入财务费用，在折扣条件下实际收到的款项，就会少于应收的款项，且费用增加，从而导致利润减少。
例如：某企业销售商品一批，售价为10000元，应收增值税款1700元，合同约定客户如果在10
日内付款，可以扣除5%的现金折扣，超过10天必须全额付款。在这种情况下，企业作会计分录如下：
1、发出商品时
借：应收账款11700
贷：主营业务收入10000
应交税费——应交增值税1700
2、如果客户在10天之内付款，企业应作会计分录如下：
借：银行存款1120
0
财务费用500
贷：应收账款11700
月末该主营业务收入转入本年利润分录如下：
借：主营业务收入10000
贷：本年利润10000
月末该财务费用转入本年利润分录如下：
借：本年利润 500
贷：财务费用 500
通过分析看出，月末贷方本年利润被抵减500元， 即赊销打折使企业本年利润减少500元。
二、应收账款对企业月末利润的影晌
当月发生的应收账款当月全额收回，不会对当月利润造成影响，否则，就会虚增本月利润。例如：某企业2006年6月1日销售给A企业商品一批，实际售价100000元，增值税额17000元，尚未收到货款，作会计分录如下：
借：应收账款——A企业 117000
贷：主营业务收入 100000
应交税费——应交增值税 17000
当月全额收回应收账款时，作会计分录：
借：银行存款 117000
贷：应收账款——A企业 117000
当应收账款本月不能收回时，月末该主营业务收入结转本年利润分录如下：
借：主营业务收入 100000
贷：本年利润 100000
若该商品的进价成本为85000元，则结转主营业务成本分录如下：
借：主营业务成本 85000
贷：库存商品 85000
月末主营业务成本结转本年利润分录如下：
借：本年利润 85000
贷：主营业务成本 85000
则该笔应收账款虚增利润：100000－85000=15000元
该商品的进项增值税额14450元( 85000＊17％) ，则本月应交纳增值税：17000－14450=2550
元，交税会计分录如下：
借：应交税费——应交增值税 2550
贷：银行存款 2550
因此，该应收账款月末未收回时，不仅没有为企业本月带来实际利润15000元，反而使银行存款减少2550元。企业本月理论利润为15000元，而实际利润则为零，且银行存款不但没有增加
15000元，反而减少2550元。
三、应收账款对企业年未利润的影晌
上例应收账款若到年末时还未收回，它将影响全年的利润情况，导致年末利润，利润分配等会计科目的虚增，以及所得税的垫交等问题。
前例某企业6月份的虚增利润15000元，累计到年末形成全年的利润总额，其对全年利润等会计科目的影响分析如下：
若不考虑费用等因素，视15000元为税前利润，按25%的税率计算所得税：15000＊25％=3750 元，作会计分录如下：
借：所得税费用 3750
贷：应交税费——应交所得税 3750
交纳所得税会计分录如下：
借：应交税费——应交所得税 3750
贷：银行存款 3750
结转所得税会计分录如下：
借：本年利润 3750
贷：所得税费用 3750
上面借方本年利润3750元，与6月份发生并累计到年末的贷方本年利润15000元相抵减，则年末虚增利润为11250元(15000－3750=11250元)。
若把这虚增的本年利润11250元结转，其会计分录如下：
借：本年利润 11250
贷：利润分配——未分配利润 11250
由此可见，结转后利润分配——未分配利润虚增11250元。这不仅没有让银行存款增加11250
元的支付能力，反而使银行存款又减少了4950元(交所得税)。这种情况会虚增企业的利润和资产，给会计信息使用者提供失真的信息，影响企业管理者的决策和投资者的投资行为。
四、应收账款变成坏账对利润的影晌
若2009年9月，上例这笔应收账款117000元超过三年3个月，或债务人破产、撤销，或债务人死亡，造成此款无法收回，企业在会计上要作坏账损失处理。这里用直接冲销法处理如下：
借：资产减值损失 117000
贷：应收账款——A企业 117000
上述对应收账款的冲销，会导致该月资产减值损失的增大(如果用备抵法，虽然不增加或少增加本月的资产减值损失，但是，该坏账实质上已形成同样数额的资产减值损失，最终结果一致)。月未结转该资产减值损失会计分录如下：
借：本年利润 117000
贷：资产减值损失 117000
因此，本月的利润要减少117000元。同理，此数累计到年末时，它也使年末利润减少117000
元，从而使应交所得额减少117000元，所以，可少计所得税：117000﹡25%=29250元，这些变化也同样对利润分配等会计科目造成连带影响。
五、资金占用时间对企业利润的影晌（现行所得税率为25%）
资金具有时间价值。一笔资金存入银行每年可获得利息；一笔资金用来投资，可获得投资收益，一笔资金用来经营，可带来经营利润。上例涉及资金和占用时间为：应收账款117000元(
39个月) ，垫交的增值税款2550元( 39个月) ，交纳的所得税款3750元( 33个月.) ，若以当时的年利率
4%计算其时间价值，按单利法计算如下：
117000﹡39﹡4% ／12+2550﹡39﹡4% ／12+3750﹡33﹡4% ／12= 15954 元
上述应收账款导致的净损失计算如下：
(1) 应收账款原始数： 117000元
(2)垫交增值税：2550元
(3)交纳所得税：3750元
(4 )资金占用时间价值： 15954元
(5)应收账款变成坏账冲减利润少交所得税29250元
(1)+(2)+(3)+（4）－(5)=117000+2550+3750+15954－29250=110004元
由上述分析可见，应收账款从它的产生到变成坏账的过程，造成了账簿、报表等会计资料中相关指标的不实，导致了企业财会信息的失真，也给企业带来了重大损失。
上例对应收账款作最坏结果打算的分析虽然较特殊，但是，现实企业中这种事实普遍存在。目前，应收账款在我国很多企业的资产中占有一定的比重，许多企业三角债现象普遍，讨债成了老大难，甚至由于账款长期拖欠导致企业资金周转不灵，无法继续经营，以致企业破产等严重问题。
如何解决应收账款给企业财务带来的一系列问题?这需要我们财务工作者和理论专家不断地探索和研究，制定对策和措施，以及设置一套符合我国国情的，正确处理国家和企业利益的财务处理方法。
根据上述应收账款的分析，及其存在的影响问题，这里提出本人的几点想法：
一、企业要努力做到不赊销
因为，不赊销，即现钱现货交易，应收账款就不会产生，因此，就不会带来一系列的问题。当然，要做到不赊销，企业必须使自己的产品畅销，努力使自己的产品始终处于卖方主导或订单销售;企业要时刻掌握市场需求的动向，不断创新，不断提高产品质量，不断降低产品成本，不断完善产品的售前、售中和售后服务等。企业做到了这些，则能处于主动地位，就不会受到应收账款的困扰。
二、信用赊销
当买卖双方进行赊销交易时，卖方要对买方的信用、财务状况、偿还能力等情况要进行调查和了解，再决定是否对其赊销，做到了信用赊销，应收账款变成坏帐的概率则会大大降低，从而减少风险和损失。
三、加强对应收账款的管理
首先，企业发生的应收账款要根据不同客户建立明细账，清晰、准确地反映客户的欠款情况；其次，要组建一个收款专班，定期(如赊销后的三个月、半年、一年、一年半、二年、二年半、三年)
对客户催收欠款，同时，核实赊销产品在购方企业的库存和销售情况，防止购方企业把销货款挪为它用；再次，企业对收回的应收账款要及时销账，总结催收情况，对还款及时，信誉良好的购货企业可继续保持赊销业务，反之，则酌情除销或停止赊销业务。
