长期股权投资发行权益性债券和债券的理解
2011-01-27 14:44阅读：
非同一控制下的企业合并形成
初始投资成本＝付出公允价
费用（评估费、审计费、律师费）计入当期损益
注意】：该直接
相关费用不包括：
（1）为合并发行债券或承担债务支付的手续费、佣金等
|
应计入所发行债券及其他债务的初始计量金额，不计入投资成本；
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（2）为合并发行权益性证券发生的手续费、佣金等手续费
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应依次抵减（有顺序）：
资本公积——股本溢价盈余公积
利润分配—未分配利润
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但是如果是发行债券方式进行的合并，则有关佣金手续费等计入负债的初始计量金额中，增加折价或减少溢价的金额；如果是发行权益性证券发生的佣金、手续费等，则从溢价中扣除，没有溢价或溢价不足冲减的，则冲减盈余公积或未分配利润。
无论是同一控制还是非同一控制，若是发行股票作为对价取得的股票投资，则交易费用从股票溢价中扣除；若是发行债券作为对价取得的股票投资，则交易费用是计入到负债（应付债券）的初始计量金额（说明：指的是债券的的初始确认金额）（
应付债券――利息调整明细科目）。
［例如］以发行权益性证券取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。
【例题】20×
;9年3月，A公司通过增发3 000万股（每股面值1元）自身的股份取得对B公司20%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该3
000万股股份的公允价值为5
200万元。为增发该部分股份，A公司支付了200万元的佣金和手续费。投资后A公司能够对B公司施加重大影响。
『正确答案』
为增发该部分股份，A公司支付的200万元的佣金和手续费是不能计入长期股权投资的初始投资成本的，而是在发行股份取得的溢价部分扣除。
本例中A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本。
借：长期股权投资 52 000 000
贷：股本 30 000 000
资本公积——股本溢价 22 000 000
借：资本公积——股本溢价 2 000 000
贷：银行存款 2 000 000
权益法下，记主首先第一点，投资成本要与被投资企业可辨认净资产公允价值比较好，大于是商誉，不做会计分录，小于的话，就是确认“营业外收入”如果换出的是资产类的，那么对换出企业来讲，相当是销售或是处理存货或是资产类，理所当然会与处理的公允价值做比较相应的做正常的处理和销售的分录，以上对这笔长期股权投资讲，是投资成本，还要与被投资企业的可辨认净资产的公允价值做比较，是商誉还是做营业外收入
与对长期股权投资权益法下，按照可辨认净资产公允价值入帐，如果在投资成本低与可辨认净资产公允价值，则要确认“营业外收入”，同时也对长期股权投资初始确认为“成本”，而不是“损益调整”科目
【例题26•计算题】甲公司2010年3月1日～2012年1月5日发生下列与长期股权投资有关的经济业务：
（1）甲公司2010年3月1日从证券市场上购入乙公司发行在外30%的股份并准备长期持有，从而对乙公司能够施加重大影响，实际支付款项2
000万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元），另支付相关税费10万元。2010年3月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为6
600万元。
（2）2010年3月20日收到现金股利。
（3）2010年12月31日乙公司可供出售金融资产的公允价值变动使乙公司资本公积增加了200万元。
（4）2010年乙公司实现净利润510万元，其中1月份和2月份共实现净利润100万元，假定乙公司除一台设备外,其他资产的公允价值与账面价值相等。该设备2010年3月1日的账面价值为400万元,公允价值为520万元,采用年限平均法计提折旧,预计尚可使用年限为10年。
（5）2011年3月10日，乙公司宣告分派现金股利100万元。
（6）2011年3月25日，收到现金股利。
（7）2011年乙公司实现净利润612万元。
（8）2012年1月5日，甲公司将持有乙公司5%的股份对外转让，收到款项390万元存入银行。转让后持有乙公司25%的股份，对乙公司仍具有重大影响。
（9）乙公司2010年10月8日向甲公司销售一批商品，售价为200万元，成本为150万元，至2010年12月31日，甲公司将上述商品对外销售80%，余下的商品在2011年全部对外出售。
假定不考虑所得税的影响。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
（1）2010年3月1日取得长期股权投资时，长期股权投资的入账价值为（
）万元。
A．1 980
B．1 950
C．2 010
D．2
040
（2）2010年应确认的投资收益为（
）万元。
A．153
B．123
C．120
D．117
（3）2011年应确认的投资收益为（
）万元。
A．183
B．123
C．120
D．117
（4）出售长期股权投资应确认的投资收益为（
）万元。
A．5
B．10
C．15
D．0
【答案】（1）A ；（2）D ；（3）A；（4）C
【解析】
（1）取得长期股权投资的会计处理如下：
借：长期股权投资——乙公司（成本）
1 950
应收股利
60
贷：银行存款
2
010
借：长期股权投资——乙公司（成本）
30
（6 600×30%-1 950）
贷：营业外收入
30
（2）乙公司2010年按固定资产公允价值调整后的净利润=410-（520-400）÷10×10/12=400（万元），应确认的投资收益=[400-（200-150）×20%]×30%=117（万元）。
（3）乙公司2011年按固定资产公允价值调整后的净利润=612-（520-400）÷10=600（万元），应确认的投资收益=
[600+（200-150）×20%]×30%=183（万元）。
（4）出售长期股权投资的会计分录如下：
借：银行存款
390
贷：长期股权投资——乙公司（成本）
330
[（1 950+30）÷30%×5%]
——乙公司（损益调整）
45
[（117-30+183）÷30%×5%]
——乙公司（其他权益变动）
10
（ 60÷30%×5%）
投资收益
5
借：资本公积——其他资本公积
10
（60÷30%×5%）
贷：投资收益
10
【例题28•综合分析题】A公司2009年至2011年有关资料如下：
（1）A公司2009年1月2日以一组资产交换甲公司持有B公司30%的股份作为长期股权投资，取得B公司股权后，能够对B公司施加重大影响。该组资产包括银行存款、库存商品、一台设备、一项无形资产和一项可供出售金融资产。该组资产的公允价值和账面价值有关资料如下：
项目
|
公允价值（万元）
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账面价值（万元）
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银行存款
|
100
|
100
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库存商品
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1 000
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800
|
固定资产（厂房）
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2 000
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1 500（原价2 000，累计折旧500）
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无形资产
|
1 000
|
800
|
可供出售金融资产
|
500
|
400（取得时成本350，公允价值变动50）
|
合计
|
4 600
|
3 600
|
（2）2009年1月2日，B公司可辨认净资产公允价值为16
000万元，假定B公司除一项固定资产外，其他资产的公允价值与账面价值相等。该固定资产的账面价值为500万元，公允价值为400万元，预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。
（3）2009年度B公司实现净利润1
980万元。2009年10月5日，B公司向A公司销售一批商品，售价为200万元，成本为150万元，至2009年12月31日，A公司将上述商品对外出售60%。
（4）2009年B公司因自用房地产改为投资性房地产使资本公积增加200万元。
（5）2010年度B公司实现净利润2 980万元。A公司将2009年10月5日从B公司购入的商品全部对外出售。
（6）2010年B公司宣告分派现金股利1 000万元。
（7）2011年1月10日，A公司将持有B公司5%的股份对外出售，收到款项1
050万元存入银行，出售5%股份后，A公司对B公司仍具有重大影响。
假定：
（1）A公司适用的增值税税率为17%；
（2）不考虑所得税的影响；
（3）A公司库存商品的公允价值与计税价格相等。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
（1）2009年1月2日取得长期股权投资时，下列事项中正确的有（
）。
A．长期股权投资的入账价值为4 800万元
B．长期股权投资的入账价值为4 770万元
C．影响利润总额的金额为1 080万元
D．影响利润总额的金额为1 030万元
（2）关于2009年度长期股权投资的核算，下列选项中错误的有（
）。
A．长期股权投资应采用权益法核算
B．长期股权投资应采用成本法核算
C．“长期股权投资——B公司（损益调整）”科目记录的金额为594万元
D．2009年12月31日长期股权投资的账面余额为5 454万元
（3）关于2010年度长期股权投资的核算，下列选项中正确的有（
）。
A.“长期股权投资——B公司（损益调整）”科目的发生额为606万元
B．“长期股权投资——B公司（损益调整）”科目的发生额为906万元
C. 2010年12月31日长期股权投资的账面价值为6 060万元
D．2010年收到股利1 000万元
（4）2011年1月10日，关于A公司出售持有B公司5%的股份，下列说法中正确的有（
）。
A．A公司应终止确认所出售部分长期股权投资的账面价值
B．A公司出售长期股权投资时应确认的投资收益为40万元
C．A公司出售长期股权投资时应确认的投资收益为50万元
D．未出售部分的长期股权投资应采用成本法核算
【答案】（1）AC ；（2）B；（3）AC；（4）AC
【解析】
（1）取得投资时的会计处理如下：
借：固定资产清理
1 500
累计折旧
500
贷：固定资产
2 000
借：长期股权投资——B公司（成本）
4 770
贷：银行存款
100
固定资产清理
1 500
无形资产
800
可供出售金融资产——成本
350
可供出售金融资产——公允价值变动
50
主营业务收入
1 000
应交税费——应交增值税（销项税额）
170
营业外收入
700（200+500）
投资收益
100
借：主营业务成本
800
贷：库存商品
800
借：资本公积——其他资本公积
50
贷：投资收益
50
长期股权投资初始投资成本4 770万元小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额4
800万元（16 000×30%），其差额30万元应调整长期股权投资并确认营业外收入。
借：长期股权投资——B公司（成本）
30
贷：营业外收入
30
（2）
2009年会计处理如下：
借：长期股权投资——B公司（损益调整）
594
{[1 980-（200-150）×40%+（500-400）÷5]×30%}
贷：投资收益
594
借：长期股权投资——B公司（其他权益变动）
60
贷：资本公积——其他资本公积
60
2009年12月31日长期股权投资的账面余额=4 770+30+594+60=5
454（万元）。
（3）
2010年会计处理如下：
借：长期股权投资——B公司（损益调整）
906
{[2 980+（200-150）×40%+（500-400）÷5]×30%}
贷：投资收益
906
借：应收股利
300
贷：长期股权投资——B公司（损益调整）
300
借：银行存款
300
贷：应收股利
300
2010年12月31日长期股权投资的账面价值=4 770+30+594+60+906-300=6 060（万元）。
（4）
2011年1月10日，出售长期股权投资的会计处理如下：
借：银行存款
1 050
贷：长期股权投资——B公司（成本）
800
（损益调整）
200
（其他权益变动）
10
投资收益
40
借：资本公积——其他资本公积
10
贷：投资收益
10
因出售部分长期股权投资后，仍能够对B公司施加重大影响，所以对剩余的长期股权投资应继续采用权益法核算。
