中美会计准则下所有者权益方面的比较以及处理差异
2012-03-27 13:07阅读：
都遵循：所有者权益=资产-负债
国际会计准则中，所有者权益部分称之为业主权益和股东权益，它的构成如下：
（1）实缴资本，即股东实际缴入的股本；
（2）资本盈余，即股票溢价；
（3）资产增值，即由于价格水平变动，对企业资产重估而形成的盈余；
（4）留存收益，即企业收益支付股利后的剩余部分；
（5）非股东对企业的捐赠。
中国会计准则下的所有者权益目包括：
（1）实收资本
（2）资本公积
（3）留存收益：盈余公积和未分配利润（国际标准的留存收益与我国的未分配利润相对应）
库存股和一般风险准备，
盈余公积包括法定盈余公积,任意盈余公积,公益金
在我国，财务制度规定要从税金利润中按比例提取法定盈余公积金和公益金，并将这两部分提取的金额放入“盈余公积”之中，而西方国家并不是这样的，只是将税后利润进行股利分配，剩余即是留存收益。
Owners' equity is the economic interest in
the assets of an enterprise attributable to the owners.
The amount is the balance of assets after deducting all liab
ilities. Owners' equity includes paid-in capital (or
share capital), capital reserve, surplus reserve, un-appropriated
profits, treasury stock and generic risk reserve.
Surplus reserves should include the following items
in accordance with the nature of an enterprise. Which are statutory
surplus reserve, discretionary surplus reserve, public welfare fund
.
利润分配的一股程序
①弥补以前年度亏损；
②提取法定盈余公积金。法定盈余公积金按照净利润扣除第一项后的10%提取，当企业盈余公积金达到注册资本的50%时可不再提取。盈余公积转增资本时，留存的盈余公积不得低于注册资本的25%。
③提取公益金。主要用于企业职工集体福利设施支出。按税后利润的5％至10％提取，
④提取任意公积金。计提比例由企业自行确定。
⑤向投资者分配利润。企业以前年度未分配的利润，可以并入本年度向投资者分配。
我国规定所有企业均要按程序进行利润分配。而在国外尤其是西方国家，税后利润是直接向股东分配股利的。
Procedure of appropriation of retained earnings inside China
1. Recover loss in previous years.
2. Appropriation of statutory surplus reserve
3. Appropriation of public welfare fund
4. Appropriation of discretionary surplus
reserve
5． Distributed to all shareholder
美国会计准则下所有者权益
股东投入资本，累计亏损和累计未分配利润。股东权益包括：
（1）投入资本，包括普通股、优先股（股本，超额实收资本，应收的认购股本和库藏股票）
（2）留存收益。
美国没有要求公司计提法定盈余公积，留存收益的分配由公司自己决定。根据美国公认会计原则，留存收益分为“已分拨的留存收益”和“未分拨的留存收益”
In American, appropriation or distribution of retained earnings is
decision made by company, which are not statutory or compulsory
regulation in law. Retained earnings are separated into
Appropriated retained earnings and Un-appropriated retained
earnings
在美国，股份公司在进行留存收益的分配时，如果不用于支付股利而被指定为其他用途，并从当年税后利润中扣除，称为留存收益的分拨，或称为限制用途（或指定用途）的留存收益。这个“其他用途”包括：用于公司股票回购（同德英两国“对自己股票的盈余公积”）用于公司扩张的内部融资以及公司章程的限制等。公司的税后利润在弥补以前年度亏损和用于指定用途之后，剩下的才是可分配给股东的留存收益，即未分拨的留存收益。
Procedure of appropriation of retained earnings inside China
1. Recover loss in previous years.
2. Restrictions of retained earnings:
Stock Repurchase/ internal financing for company expansion/
restriction based on ARTICLES OF ASSOCIATION
3．Distributed to all shareholder
美国的财务报告中有一张专门报表用来反映留存收益，即留存收益表。这张表中涉及了留存收益的期初、期末数及股利分配情况，但对留存收益的分拨情况没有披露。公司往往在资产负债表中对留存收益的分拨进行说明，一般是在“留存收益”项目后面加括号注明分拨的金额及用途。另外，在财务报告附注中也对分拨情况予以反映。
There is the statement of retained earnings in the financial report
of America. Which should be disclosed at the notes of accounting
statements
超额实收资本：指超过法定资本的资本投入部分。受下列资本相关交易的影响。
1.以溢价出售股票
2.库藏股的买卖
3.留存收益转增资本
4.接受捐赠的资产
5.公司重组和半重组
6.借款时附带的股份认购权
7.以公司股票的形式发给职工报酬或奖励
库藏股Treasury
Stock：公司拥有自己的股票。反映为公司股东权益的减少。当某种股票被注销或者战略性购回时，其票面价值应当来冲减该股票当初的发行额。票面价值与股票成本差异应做如下会计处理：
1.当交易价<票面价
Retirement 注销
作为 treasury stock
dr: commom stock ……
dr: treasury stock ……
paid-in capital-excess of
par ……
Cr: paid-in
capital-share purchase……
Cr:
Cash
……
cash
……
2.当交易价>票面价
Retirement
注销
作为 treasury stock
dr: commom stock ……
dr: treasury stock ……
paid-in capital-excess of
par ……
paid-in capital-share
purchase……
Cr: Cash
……
retained
earnings(difference)
……
Cr: Cash
……
当购回股票日后又被卖出时，作如下会计处理：
Retirement 注销
作为 treasury
stock
dr: Cash ……
dr: Cash ……
Cr:commom stock
……
retained earning(to be
balance) ……
paid-in
capital-excess of par ……
paid-in capital-share purchase……
cr:
treasury stock ……
中国在回购股票上的会计处理：
1.当交易价>票面价
2.当交易价<票面价
1）回购本公司股份时
借：库存股 ……
借：库存股 ……
贷：银行存款 ……
贷：银行存款 ……
2）注销本公司股份时
借：股本 ……
借：股本 ……
资本公积 ……
（当资本公积不够冲减时，依次冲减）
贷：库存股 ……
盈余公积 ……
资本公积-股本溢价 ……
利润分配-未分配利润 ……
贷：库存股 ……
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