会计 第四章 长期股权投资（1）
2016-11-13 16:19阅读：
第一节 长期股权投资的初始计量
1、按投资成本入账
控制 子公司 成本法
共同控制 重大影响 联营企业 合营企业 权益法
2、形成控股合并的长期股权投资
企业合并有 吸收合并 新设合并
控股合并，换股合并。只要提到形成控股合并的长投，其持股比例一定是>50%的。
在企业合并中，合并方发生的审计，法律服务，评估咨询等中介费用以及其他相关费用计入管理费用
发行股票 债券的佣金，手续费冲减资本公积溢价
1）同一控制下的企业合并
初始投资成本的确定
合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
（1）被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。
（2）如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。 （3）确定长期股权投资的初始投资成本时，前提是合并前合并方与被合并方采用的
会计政策应当一致。企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应基于重要性原则，统一合并方与被合并方的会计政策。在按照合并方的会计政策对被合并方净资产的账面价值进行调整的基础上，计算确定长期股权投资的初始投资成本。
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同一控制下一揽子交易的会计处理
企业通过多次交易分步取得同一控制下被投资单位的股权，最终形成企业合并的，应当判断多次交易是否属于“一揽子交易”。属于一揽子交易的，合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理。不属于“一揽子交易”的，取得控制权日，应按照以下步骤进行会计处理：
（1）确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本。在合并日，根据合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，确定长期股权投资的初始投资成本。
（2）长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理。合并日长期股权投资的初始投资成本，与
达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。
（3）合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理。
2）非同一控制下的企业合并
初始投资成本为支付现在，付出资产，发行股票，承担债务的含税公允价值。
换出存货的，应当视同销售，确认收入和成本
换出固定资产，无形资产的，公允价值与账面价值差额计入营业外收入营业外支出
换出资产为长期股权投资，金融资产的，公允价值与账面价值的差额计入投资收益
采用非同一控制下的企业控股合并时，支付合并对价的公允价值与账面价值的差额，分别不同情况：
①合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
②合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。
③合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
④合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。
企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理
①企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。控股合并的情况下，该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉。
②企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益（营业外收入）。在控股合并的情况下，上述差额应体现在合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表。
通过多次交易实现的企业合并，在个别报表中，应以购买日与前长投账面价值与购买日新增投资成本之和作为该投资的初始投资成本
事项
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同一控制下
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非同一控制下
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初始计量
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在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本
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按公允价值（合并成本），作为长期股权投资的初始投资成本
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支付对价的差额
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长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额；合并方以发行权益性工具作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额：均应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润
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付出资产公允价值与账面价值的差额计入损益
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发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用
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应当于发生时计入当期损益
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合并方或购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用
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与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当冲减资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入债务性工具的初始确认金额
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商誉
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不会产生新的商誉
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可能会产生新的商誉
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3、不形成控股合并的长投，也就是说初始持股比例<50%的长投
初始成本的确定
支付现金的，为支付对价与所有直接相关费用、税金及其他必要支出
借：长期股权投资
贷：银行存款
发行权益的，为权益性证券的公允价值
借：长期股权投资
贷：股本
资本公积---股本溢价
佣金
借：资本公积---股本溢价
贷：银行存款
投资成本中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，不构成取得的成本
投资者投入
借：长期股权投资
贷：实收资本
资本公积---资本溢价
第二节
长期股权投资的后续计量
1、成本法
子公司将未分配利润或盈余公积转增资本，且未向投资方提供等值现金股利或利润选择权中，投资方并没有获得收取现金或利润的权力，该项交易通常属于子公司自身权益的重分类，投资方不应确认相关的投资收益。
借：长股股权投资
贷：银行存款
借：应收股利
贷：投资收益
企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照资产减值准则对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。
2、权益法
科目设置：长期股权投资----投资成本
----损益调整
----其他综合收益
----其他权益变动
1）初始投资成本调整
初始投资成本>应享有的被投资单位可辨认净资产的公允价值份额
超过的部分默认为商誉
初始投资成本<应享有的被投资单位可辨认挣资产的公允价值份额
差额部分确认为营业收入
2）损益调整
被投资单位发生净利润或净亏损调整账面价值
借：长期股权投资---损益调整
贷：投资收益
亏损时作相反分录
当账面价值与公允价值不相等时，需要涉及的资产对净利润进行调整
取得投资时，被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额
在评价投资方对被投资单位是否具有重大影响时，应当考虑潜在表决权的影响，但在确定应享有被投资单位实现净利润时，不考虑潜在表决权的影响
不属于投资企业的净损益应当予以扣除后进行计算 ，例如，可累计优先股的股利
对于投资方与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。
①构成业务的
投资方与联营、合营企业之间发生投出或出售资产的交易，该资产构成业务的，会计处理如下：
a.联营、合营企业向投资方出售业务的，投资方应全额确认与交易相关的利得或损失。
b.投资方向联营、合营企业投出业务，投资方因此取得长期股权投资但未取得控制权的，应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之差，
全额计入当期损益。
不构成业务的未实现内部交易应当予以抵消
指的是虚的未实现，实的造成减值的未实现的不考虑
无论顺逆产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵消
投资方对被投资方出售产品
为顺流
在计算净利润时，要将未转移到第三方的部分抵消掉，当是存货，无形资产，固定资产时，同时要考虑未完成的比例、摊销，折旧情况。
企业如需要编制合并报表，在合并报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资收益的基础上进行调整，把投资收益恢复正常。
被报资方对投资方出售产品
为逆流
在计算时与顺流一样
如果企业编制合并报表，把长期股权投资恢复正常，相当于逆流交易所得的对应部分的长期股权投资
合营方向合营企业投出非货币性资产产生的损益
（例题）
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影响净利润
评估增值与不构成业务中未完成内部损益调整的不同
【思考问题】甲公司于
2014年1月1日取得乙公司20%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，假定甲公司取得该投资时，乙公司仅有一项100件A商品的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该100件A商品存货单位成本为0.8万元，公允价值为1万元。
2014年9月，甲公司将200件B商品出售给乙公司，单位成本为6万元，单位销售价格7万元，乙公司取得商品作为存货核算。乙公司各年实现的净利润均为900万元。不考虑所得税影响。
问题一：至
2014年末，乙公司对外出售该A商品40件，出售了B商品130件。
2014年调整后的净利润＝900－40×（1－0.8）－70×（7－6）＝822（万元）
问题二：至 2015年末，乙公司对外出售该A商品20件，出售了B商品30件。
2015年调整后的净利润＝900－ 20×（1－0.8）＋30×（7－6）＝926（万元）
问题三：至 2016年末，乙公司对外出售该A商品40件，即全部出售。出售了B商品40件，即全部出售。
2016年调整后的净利润＝900－40×（1－0.8）＋40×（7－6）＝932（万元）
A商品：100件
至第1年末，对外出售该A商品40件：-40件
至第2年末，对外出售该A商品20件：-20件
至第3年末，对外出售该A商品40件：-40件
B商品：200件
至第1年末，对外出售该A商品130件：-70件
至第2年末，对外出售该A商品30件：+30件
至第3年末，对外出售该A商品40件：+40件
3）取得现金股利或利润
借：应收股利
贷：长期股权投资----损益调整
4）超额亏损
借：投资收益
贷：长期股权投资---损益调整
长期应收款
预计负债
除上述情况，仍有应确认的被投资单位的损失，应在账外备查登记
在以后期间实现盈利，按以上顺序减记：账外备查登记、预计负债、其他应收款、长期股权投资----损益调整
5）其他综合收益
借：长期股权投资----其他综合收益
贷：其他综合收益
6）被投资单位所有者权益其他变动
除净损益，其他综合收益，利润分配以外的变动
主要有
被投资单位接受其他股东的资本性投入，被投资单位发行可分享交易的可转换公司债券中包含的权益成分，以权益结算的股份支付等
借：长期股权投资----其他权益变动
贷：资本公积----其他资本公积
7）股票股利的处理
被投资单位分派有股票股利，投资企业不作账务处理，但应于除权日注明增加的股数，以反映股份的变化，股数增加，单位成本
