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面粉加工行业纳税评估案例（下）

2011-10-21 17:32阅读：

http://blog.sina.cn/dpool/blog/u/1974044220

（三）评估处理
经过测算分析、约谈举证，我们得出这样的结论：处理小麦的电耗标准、出粉率标准是面粉加工行业的公认指标。处理小麦的电量单耗、出粉率与设备的先进程度没有直接关系。在同等的小麦质量前提下，这两项指标的标准值是不会有很大的变动,处理每斤小麦的人工费用会因为各自的情况不同有所变动。这两户典型户的三项指标的测算值同样证明了上述结论。具体测算情况如下表：
典型户的三项指标的测算值
纳税人名称
 经济类型
 设备先进程度
 处理百斤小麦的电耗
 出粉率
 处理百斤小麦的直接人工
XX面粉厂
 私营企业
 最先进
TD>
3.3-3.5
 74-75%
 1.3-1.5
XX面粉厂
 私营企业
 较先进
 3.3-3.5
 74-75%
 1.3-1.5
XX面粉厂
 个体
 一般
 3.3-3.5
 73-75%
 ——
XX面粉厂
 个体
 落后
 3.3-3.5
 73-75%
 ——

（四）评估延伸
通过评估，我们将纳税评估工作成果在全市面粉加工行业进行了推广、延伸。
1.确定面粉加工行业税负参照值
（1）小麦年末零库存条件下的税负水平。以一个年度内购进的小麦全部投入生产并实现销售为假设，以处理每斤小麦的耗电0.035度、出粉率73%、处理每斤小麦的直接人工0.015为标准计算的税负率是2.67%。具体测算过程如下：
主要抵扣项目计算表
单位：斤、度、元
主要购进项目
 购进数量
 不含税单价
 购进金额
 抵扣税额
小麦
 100
 0.55
 55
 7.15
电力
 3.5
 0.439
 1.54
 0.26
包装袋
 2
 0.73
 1.45
 0.25
合计
 --
 --
 --
 7.66
销售收入计算表
单位:斤、元
主要产品
 销售数量
 不含税单价
 销售收入
 销项税额
面粉
 73
 0.90
 65.7
 8.54
麸皮和麸面
 27
 0.31
 8.37
 1.10
合计
 --
 --
 74.07
 9.64

处理百斤小麦评估参照值
单位:斤、元
应纳税额
 税负率
 电耗
 电费
 电量的单位税量
 电费的单位
税量
1.98
 2.67%
 3.5
 1.5
 0.57
 1.32
（2）小麦年末10%库存条件下的税负水平。本年度实际投入小麦100斤，购进小麦110斤时，与零库存条件下的税负水平相比，进项税抵扣额增加0.72元,税负率是1.7%。
处理百斤小麦评估参照值
单位:斤、元
应纳税额
 税负率
 电耗
 电费
 电量的单位税量
 电费的单位
税量
1.27
 1.7%
 3.5
 1.5
 0.36
 0.85

经过以上分析，个体户一般是购、产、销基本平衡，按照一般纳税人理论税负水平核定应纳税额，适宜采用零库存小麦条件下的税负水平核定应纳税额。在估算应纳税额时，应用“电量的单位税量”或“电费的单位税量”。以XX个体面粉厂2005年耗电情况为例，该个体面粉厂2003年耗电64680度，按单位电量应负担0.57元税额测算,2005年应纳税额为36868元(64680×0.57)。这种核定方法既能平衡同行业税负,又能根据纳税人生产的淡、旺季及时调整定额。
通过以上分析，面粉加工企业一般规模较大，应保持一定的小麦库存数量，以保证企业的持续生产经营，因此，面粉加工企业应适用小麦10%库存条件下，测算的税负水平作为面粉加工行业的税负参照标准。
2.建立面粉加工行业投入产出结构模型
经过对面粉加工行业的实地调查测算，处理每百斤小麦耗电3.3度—3.5度电量,出粉率一般为73%--75%,可以确定投入100斤小麦，该面粉加工企业的产品结构为:面粉73斤—75斤,麸皮、麸面27斤—25斤，其他的杂质、水分约为0.08斤。
投入产出产品结构模型
单位：斤
小麦投入量
 面粉产出量
 麸子产出量
 其他水分杂质
1
 0.73-0.75
 0.27-0.25
 0-0.08


三、评估建议
1、发挥行业关键指标的重要作用。通过此次纳税评估我们可以看出，对企业、行业生产工艺流程、财务核算过程全面深入的了解，抓住关键因素，将为作好纳税评估工作打下坚实基础。
2、“投入产出分析方法”是深度纳税评估工作的有效手段。本评估案例充分说明通过科学合理的投入产出指标，结合约谈信息，使生产能力的分析更细致更严谨，为纳税评估发现疑点，找准问题，核实疑点创造了有利地位。
3、加强后续成果推广，促进行业管理。通过挖掘典型，提取规律性的东西，推广到行业的税源管理，追求评估效益最大化，成为税源管理的目标之一。本案例中面粉行业的税源管理经验在行业税源管理的方法上作了有益尝试，其启示意义是显而易见的。
四、本案点评
本案选择不同纳税水平、工艺水平的的典型企业为评估对象，以投入产出分析为中心，依托评估指标测算，展开产量分析评估的方法值得在深度挖掘税源工作中借鉴。
在约谈举证环节，借助实地检测数据，论证指标的科学性，给企业各层次会计核算人员和企业管理人员上了一堂生动的税收实践课，提高了纳税人的税法遵从度。
本博文来源自公开网络。
更多税务争议解决的有关资料，请参见：http://www.hwuason.cn/swzyjj/。

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