审计大事件（七）：美国权益基金公司案
2014-11-14 11:31阅读：
美国权益基金公司案是美国第一例上市公司电算化会计舞弊案件。在这件案子中，公司管理部门利用注册会计师不谙熟计算机知识，并通过偷看审计人员的工作底稿等方式，使得公司在EDP程序中虚构了二亿美元的保险单而不被发现，从而使得诈骗得逞。
美国权益基金公司的基本经济业务是销售人寿保险和基金项目，即把人寿保险和互助基金并入财务的一揽子计划。在公司创办的初期，创造性财务投资的开发，是权益基金公司的招牌。实际上，公司在1964年股票公开上市之后，权益基金公司很快被公认为是这个极端保守行业中,最富有创新精神的公司之一。
然而，基金公司董事长戈尔布莱姆对待违背规则的人十分严厉，会给予其远远超出预料的处罚。而副总裁列文也常常义无反顾地当众责难他的职员。1973年春，一个对公司心怀不满的前职员,透露了公司内部存在着极大的财务欺诈行为，这件事使得权益基金公司在几个星期内濒临破产。起初,这些话似乎显得有些荒唐，当它们刚被公开时，许多与公司有关的人,都拒绝相信有这么回事。被委托进行调查的人和联邦政府调查员后来进一步证实，权益基金公司大多数的人寿保险单都是伪造的。作为法庭委托的权益基金公司破产财产管理人---塔奇·罗丝会计师事务所,对权益基金公司进行了一次长期周密的审计，结果显示;这家公司发行了超过二亿美元的伪造保险单。这些伪造保险单的大部分,被售给再保险公司。戈尔布莱姆和其他公司董事,为了向保险监察员和外部审计人员隐瞒真相，不得不经常半夜举行“填文件”会议。这些会议的目的，是为数以千计的投保人提供证明文件，然而这些证明文件所表明的已从权益基金公司购买了人寿保险的投资人,实际上是子虚乌有的事。
这次权益基金公司特大舞弊的最惊人的特点在于，该公司早在六十个代初,就开始用电子计算机记账。这在当时是十分难得的。由于计算机尚末普及，大多数人对计
算机知识知之甚少，美国管制机构也没有对计算机的使用作出任何规定。因此，当戈尔布莱姆发现审核该公司的注册会计师萨丹恩不懂计算机时，他就大胆指使手下人篡改计算机中的会计数据，通过将注册会计师诱到外面吃午餐的机会，偷看注册会计师的工作底稿，然后，利用计算机的功能，将数据伪造成符合注册会计师所需要的标准。由于注册会计师不懂计算机，所以，他根本无法发现这些舞弊现象。其次，就是在这件案子中，知道舞弊存在的人数是那么的多。许多人，包括权益基金公司的职员和外部的第三者，对参予隐瞒这家公司的舞弊计划，都起了推波助澜的作用。最后，联邦检查官判处了二十二名与此事有关的人员（其中包括三名参与该公司审计的独立审计人员）有罪，还有另外五十多名公司职员（原公司职员）直接或间接地参与了这场舞弊，但检查官没有对这些人加以指控。
权益基金公司的股东和那些被权益基金公司欺骗了的公司遭受了数以亿计的损失。实际上，权益基金公司丑闻的确揭露震惊了整个华尔街，在一个星期内，由公众持有的超过一百五十亿美元的股票的市价开始下跌，相比之下，戈尔布莱姆，列文和他们的共谋者，为他们的罪行所付出的代价似乎一点也不过分。最后，戈尔布莱姆被判在假释前需在加利福尼亚州长滩的终极岛联邦监狱里服刑4年，而列文只需在相同的地方服刑两年半。
戈尔布莱姆在获释离开联邦监狱后，也重返商界。1984年，他被选为一家公司的总裁和董事长，这家公司经营一系列的医用护理用品。戈尔布莱姆宣布，他希望“把公司建立在一个坚固的经济基础之上”，而且最后“要把它建成一个更大的商业创举”。然而具有讽刺意味的是，戈尔布莱姆的新公司那时是由塞德蒙事务所审计的，而这家会计师事务所正是在权益基金公司存在的最后一年里为其进行审计的事务所。戈尔布莱姆进入公司后不久，塞德蒙事务所就宣布退出审计，还放弃了一笔4万美元的正在办理中的年度审计收入。显然，塞德蒙事务所之所以辞职，是因为它不愿意再和其它戈尔布莱姆担任董事长的公司扯上关系。
该案作为首例上市公司计算机会计舞弊案件而在美国轰动一时，美国各大报刊连续九个月连篇累牍地报道了这个案件，并将批评的矛头指向上市公司的管制机构。上述案件发生后，生产计算机软件的厂家也进行反省，认识到以前生产的会计计算机软件没有充分考虑到防错、防弊的功能。因此，决定生产一种难以保存中间过程的会计软件。即防止管理人员可中途修改数据。由于美国各阶层采取了比较正确的对策，才避免了权益基金公司一案所带来的负面影响，即几乎窒息了电子计算机在会计中的推广使用。从上述一系列的反映来看，应该给我国注册会计师行业带来一定的启示。这些启示包括；
会计电算化是会计发展的方向，将会计信息的载体由账本向计算机转移时，不仅仅改变了会计的反映形式，而更重要的是，改变了原先审计人员所熟悉的一些稽核关系。难怪有人说；电算化会计是消灭审计脉络的黑盒子。因此，除了制定相应的电算化会计的审计准则之外，我国注册会计师必需提高自己的业务水平，起码掌握计算机的一般专业知识，了解计算机的一般性能。对于自己不熟悉的计算机环境，不能抱着侥幸的心理，想“绕开”计算机来进行审计，其结果，很可能再重蹈权益基金公司案件的复辙，再一次制造与权益基金公司一样轰动事件。这样，实在是一件得不偿失的事情。因此，我们必须汲取教训，要么你成为一名计算机的专家，要么你就放弃计算机的审计业务，除此而无它。
从上述案例中看到，当一个公司在财务上陷入窘境时，他们一定会挺而走险地采取各种舞弊手法，千方百计地掩盖这一虚假现象。但他们首先遇到的是注册会计师查账。因此，如何绞尽脑汁地对付注册会计师，就成为这些舞弊分子首要问题。在这一案例中，权益基金公司管理部门利用注册会计师中午吃饭的时间，通过偷看注册会计师的工作底稿，掌握了注册会计师的工作程序，从而伪造了注册会计师所需的会计资料，使得这一欺骗轻易得手，这一教训是值得人们深思的。过去，我们在注册会计师职业道德中强调保密性原则，主要是针对客户以外的第三者。即不让客户以外的第三者了解客户的内部机密。但实质上，国际上注册会计师行业所强调的保密性，还包括了对客户的管理部门及员工保密。按照习惯，注册会计师在查账时，一旦离开现场，都应将工作底稿随身携带或锁起来，不能让事务所以外的人随便查看。上述案例中，公司董事长戈尔布莱姆就是利用注册会计师离开现场的机会，通过偷看注册会计师的工作底稿，才使得其诈骗成功，这不能不说是一个值得汲取的经验教训。因此，如何贯彻注册会计师的保密性原则，这一案例给我们上了一次很好的课。
当塞德蒙会计师事务所在此案发生的十年后，重新遇到这位曾经欺骗过他们的董事长戈尔布莱姆时，他们情愿放弃即将到手的4万美元的业务收入，也不情愿给这位曾经有欺诈前科的人，出具任何审计报告，足见其风险防范意识之高。当前，我国有些会计师事务所，为了争抢审计业务，已到了不择手段的地步了，更不用说，对客户进行甄别了。这种饮鸩止渴的做法，将会给事务所带来致命的后果。因为，市场经济实质上就是法制经济，当人们熟悉了用法律手段来维护自身利益时，那么，注册会计师就必须为这种草率选择客户的态度，付出其巨大的代价。因此，建立必要的风险防范机制，应该是我国注册会计师行业予以关注的重要事项之一。
