2017年，财政部、税务总局联合发布《关于完善企业境外所得税收抵免政策问题的通知》（财税〔2017〕84号），明确在现行分国不分项抵免方法（分国抵免法）的基础上，增加不分国别（地区）不分项的综合抵免方法（综合抵免法），并将抵免层级由三层扩大至五层。两部门在通知中赋予纳税人选择权，对来自境外的应纳税所得额可自行选择综合抵免法或分国抵免法，但一经选择，5年内不得改变。
不分国不分项综合抵免，这对于有大量境外投资，且不同国别境外投资机构盈亏不一的企业来说是一个重大利好。可以说大部分企业来说都是有利的，不过该文件保留了“分国不分项”的纳税人选择权，那么问题来了，什么情况下，分国不分项对应企业有利呢？纳税人在选择时，怎么去考虑？
案例：假设甲公司存在境外投资，在A、B、C三个国家设有分支机构，三个国家的税收协定税率分别为10%、20%、30%。
一、情形一
2017年境内实现所得为100万；境外A国分支机构实现盈利50万（调整后所得为50万），境外A国分支机构实际缴纳税额5万，境外B国分支机构亏损30万（调整后所得为-30万），境外分支机构C亏损80万（调整后所得为-80万）。合计境内外所得为100-60=40万。
（一）分国不分项的情况下所得税情况
不分国不分项综合抵免，这对于有大量境外投资，且不同国别境外投资机构盈亏不一的企业来说是一个重大利好。可以说大部分企业来说都是有利的，不过该文件保留了“分国不分项”的纳税人选择权，那么问题来了，什么情况下，分国不分项对应企业有利呢？纳税人在选择时，怎么去考虑？
案例：假设甲公司存在境外投资，在A、B、C三个国家设有分支机构，三个国家的税收协定税率分别为10%、20%、30%。
一、情形一
2017年境内实现所得为100万；境外A国分支机构实现盈利50万（调整后所得为50万），境外A国分支机构实际缴纳税额5万，境外B国分支机构亏损30万（调整后所得为-30万），境外分支机构C亏损80万（调整后所得为-80万）。合计境内外所得为100-60=40万。
（一）分国不分项的情况下所得税情况