上市公司发行优先股会计处理要点

（一）核心问题：优先股计入负债还是权益 法规依据：
1、财政部：《金融负债与金融工具的区分及相关会计处理规定》
该规定适用于优先股、永续债、可转债等金融工具的会计处理；
计入负债、还是权益，与名称无关，优先股可以计入负债，永续债也可计入权益，取决于条款的设计。
2、《规定》的要点
（1）经济实质重于形式
（2）判断的两项原则
①发行方是否有交付现金或其他金融资产的义务：“如果企业不能无条件地避免，以交付现金或其他金融资产，来履行一项合同义务，则该合同符合金融负债的定义”。
②附有转换（为普通股）条款的，如果不符合“固定 换 固定”原则，则应计入金融负债。
（3）发行人与投资者“对称会计”
如果发行人：权益；
则投资方：权益投资
注：分类的不同，不仅影响发行人，也影响投资者，如保险类投资者类别投资的上限，投资资产的监管要求。
（4）“两项原则”如何运用
分红条款、回购条款
发行人是否有自主决定股息（或利息）支付、本金偿还的权利；→如有，计入权益。
转换条款
转换成普通股的价格，是否在发行环节已经确定，即不取决于转换时的股价；→如发行环节已经确定，则满足“固定 换 固定”原则，计入权益。
注：可能存在，两个原则可能存在不同的结论。但，实际上除了银行之外，均不得设置 转换条款；但银行会的规定已经明确，所以也不会出现明显冲突的地方。
（二）在财务报表中的列示及发行费用、派发股息的会计处理

会计处理	计入负债	计入权益
财务报表中的列示