大宗商品交易：收取延期付款利息应计入销售额缴税

摘要：笔者提醒，企业在会计处理时，应结合业务实质仔细甄别费用性质，按费用类别分别计入主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、其他应付款等会计科目，或用于冲减财务费用、销售费用等，避免产生税务风险。
根据中国物流与采购联合会12月5日发布的数据，11月份中国大宗商品价格指数为114.1点，同比上涨1.6%，环比上涨0.8%，连续7个月实现环比上升，好于去年同期水平。大宗商品指可进入流通领域但不在零售环节销售，具备商品属性并用于工农业生产与消费使用的大批量物质商品，主要包括能源产品、基础原材料和农副产品等。大宗商品交易普遍具有价格波动大、供需量大、规模大、金额大的特点，一直是税收监管的重点领域。实务中，部分从事大宗商品贸易的企业，其客户因资金周转困难延期付款，企业可能会收取延期付款利息。根据政策规定，此类价外费用须计入销售额，计算缴纳增值税。
　　典型案例
　　H公司是一家专门从事大宗商品贸易的供应链公司，实控人为S省属国有集团。经营范围包括一般项目供应链管理服务、农产品相关服务、批发、收购，以及有色金属、建筑材料、润滑油的批发销售等。
　　税务部门在风险管理中发现，H公司每年开具一定数额的金融服务类普通发票。进一步查阅H公司账簿发现，企业“其他业务收入”明细账中，有多笔资金占用费。通过比对H公司发票和申报信息，税务部门发现H公司每年均会向同一个客户开具13%或9%税率的增值税专用发票，同时开具税率为6%、项目名称为“资金占用费”的增值税普通发票。
　　税务部门要求H公司提供相关业务合同及补充协议。合同明确，客户若未按时付款，需要向H公司支付延期付款利息，对应的是H公司收取的资金占用费。对于这部分收入，H公司仅按6%税率开具增值税普通发票，存在税务风险。
　　政策分析
　　根据增值税暂行条例及其实施细则规定，销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。在政策列举的价外费用中，包括价外向购买方收取的延期付款利息。
　　同时，根据增值税暂行条例实施细则，受