预收货款销售货物的纳税义务时间是收款日，还是发货日？

摘要：采取预收货款方式销售货物，在新增值税政策下，其纳税义务发生时间，应当是“发生应税交易”后，“发生应税交易”并不是合同签订日，也不是收到货款日(生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物除外)，而是发出货物日。
一般来说，是签订合同时约定购买方应于D1日前付清款项，销售方在收到款项后第N日(即D2日)发货。在实务中，很少有不签订合同就收款的情形，一个是购买方不放心，另一个是销售方也担心收款没有合同依据，万一购买方与第三人出现债务纠纷，购买方的债权人可能会要求销售方应退回不当得利。
　　预收货款销售货物既然有书面合同确定的付款日期(D1日)，那么是否需要在书面合同确定的付款日期的当日(即取得销售款项索取凭据的当日)确认为增值税纳税义务发生时间？
　　增值税纳税义务发生时间以书面合同确定的付款日期为准，需要注意一个前提“发生应税交易”。《中华人民共和国增值税法》第二十八条规定，“增值税纳税义务发生时间，按照下列规定确定：(一)发生应税交易，纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得销售款项索取凭据的当日；先开具发票的，为开具发票的当日。......”
　　如果“书面合同确定的付款日期”(D1日)早于“应税交易发生日”(D3日)，那么在“书面合同确定的付款日期”(D1日)收到货款就不能产生增值税纳税义务，因为此时应税交易还没发生。《中华人民共和国增值税法实施条例》第三十九条规定，“增值税法第二十八条第一款第一项所称收讫销售款项，是指纳税人发生应税交易过程中或者完成后收到款项；......”
　　那么什么时点为“应税交易发生时点”？
《增值税法》没有明确说明，《增值税法实施条例》只是规定“纳税人发生应税交易过程中或者完成后收到款项”，但也没有说明“应税交易发生时点”是以什么事件作为触发点。具体到“预收货款销售货物”的销售方式来说，是以合同签订日作为“应税交易发生时点”、还是以收款日“应税交易发生时点”、或是以发