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企业可自行举借外债。超出差额的，须经原审批部门重新核定项目总投资。” 。
《外汇管理条例 》（国务院令第532号）第四十三条规定“有擅自对外借款、在境外发行债券或者提供对外担保等违反外债管理行为的，由外汇管理机关给予警告，处违法金额30%以下的罚款。”其中对外资企业违反规定的按照《关于改进外商投资企业资本项目结汇审核与外债登记管理工作的通知》（汇发[2004]42号）规定“外商投资企业举借的中长期外债累计发生额和短期外债余额之和严格控制在审批部门批准的项目投资总额和注册资本之间的差额以内。非经原审批部门批准变更投资总额，外汇局不得办理外商投资企业超额汇入部分外债资金的登记和结汇核准手续。如外商投资企业外债资金已超额汇入，应自觉到原审批部门补办变更投资总额核准，外汇局允许企业在三个月期限内保留外债资金，如超出此期限，外汇局应以资本项目外汇业务核准件的形式通知开户银行将超额部分资金沿原汇路退回。”
从上述规定可以看出，境内企业向境外借款，形成外债，在中国是受管制的。企业从境外借入的资金，企业持有有关借款合同等材料向外汇管理机关办理外债登记手续。
判断境内企业支付境外关联方利息支出的时候，在判定是否符合资本弱化的防范规定，是否符合借款费用扣除的一般规定，还需要判定是否符合外债管理规定，具体包括：
（1）在列支向境外关联方利息支出时，应明确企业提供外汇管理部门相关外债管理资料如相关批文及外债登记资料。
（2）对于违反外债管理规定，擅自借款或超过借款额度的形成的利息支出，应会同外汇管理部门进行处理。
（三）例外性条款
121号文规定“企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。”
1.提供资料
我国转让定价制度的一大特色就是纳税人的举证责任。我国对于关联交易调整，被调整企业对调整有异议负有举证责任，即企业要想不被调整，要求企业举证。
《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第四十七条第三款规定：“ 纳税人对税务机关采取本条规定的方法核定的应纳税额有异议的，应当提供相关证据，经税务机关认定后，调整应纳税额。”
《国家税务总局关于修订<关联企业间业务往来税务管理规程>的通知》（国税发[2004]143号，以下简称《管理规程（修订稿）》）第三十五条“主管税务机关可将经审议的调整意见以书面或会谈形式与被调整企业见面，征询意见，企业如有异议，可在税务机关规定的期限内提供有关足以说明价格合理的证据资料。”
《企业所得税法实施条例》第一百一十五条规定：“企业对税务机关按照前款规定的方法核定的应纳税所得额有异议的，应当提供相关证据，经税务机关认定后，调整核定的应纳税所得额。”
121号文资料提供的要求，也秉承关联企业调整一贯的要求：企业对关联企业的利息支出，要不受“债务/股本比”限制，应提供相应的资料，如果不提供资料则必须受“债务/股本比例”限制。
值得注意的是121文对不同情况下，包括企业年度汇算时，税务机关交易调整的资本弱化相关资料提供时间及期限没有明确的规定，还有待文件进一步明确。
2.资料审核
对于企业提供的资料，税务机关主要以下三个方面审核:
（1）交易活动是否符合独立交易原则
《企业所得税法实施条例》第一百一十条规定“ 所称独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。”
如何理解判定交易活动是否符合独立交易原则，121号文并没有做出明确的规定，过去的一些文件一般从两个方面进行判定：
一是对借款利率的判定
《管理规程（修订稿）》第29条规定：“对关联企业之间融通资金的利息参照正常利率水平进行调整。 调整时要注意企业与关联企业的借贷业务及与非关联企业之间的借贷业务，在融资的金额、币种、期限、担保、融资人的资信、还款方式、计息方法等方面的可比性。 ”
但《管理规程（修订稿）》并没有对什么是正常利率水平做出明确的规定。《国家税务总局 关于取消及下放外商投资企业和外国企业及外籍个人若干税务行政审批项目的后续管理问题的通知》（国税发【2004】80号）中规定，“外商投资企业和外国企业对每次发生的对外借款，应在报送其年度所得税申报表时，同时应附送关于借款利率与签订借款合同时的一般商业贷款利率比较说明。”从该通知看到，目前实践中将一般商业贷款利率视为正常利率水平的重要参考标准。
当地税务机关在对企业的纳税申报进行审核评估时，应审核分析企业报送的有关利息资料。对企业报送资料，凡不符合要求或者不能有效说明情况的，应要求企业在限定的时间内重新提供。凡企业没有提供利率比较说明资料的，其利息支出在计算应纳税所得额时不予扣除。凡企业发生的利息支出，高于当期一般商业利率计算的利息的，其高出的部分，不得在计算企业应纳税所得额时给予扣除；对注册资本投资不到位的企业所发生的借款利息，应严格按照《国家税务总局关于外商投资企业利息列支问题的批复》（国税函发〔1991〕326号）执行。
二是对转贷的判定
国税函【2002】837号，集团公司统一向金融机构借款，所属企业申请使用，只是资金管理方式的变化，不影响所属企业使用的银行信贷资金的性质，不属于关联企业之间的借款，凡集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件，其所属企业使用集团公司转贷的金融机构借款支付的利息，不高于金融机构同类同期贷款利率的部分，允许在税前全额扣除。
对于转贷，《管理规程（修订稿）》第29条也做出了规定“对债权人向他人借入资金后再转贷给债务人的融资业务，可按债权人实际支付的利息加所支出的成本或费用和合理的利润，作为正常利息。”
（2）支付利息企业的实际税负是否不高于境内关联方
一般的理解由于关联方借贷，作为支付利息支出一方，因增加税前扣除项目了，在
《外汇管理条例 》（国务院令第532号）第四十三条规定“有擅自对外借款、在境外发行债券或者提供对外担保等违反外债管理行为的，由外汇管理机关给予警告，处违法金额30%以下的罚款。”其中对外资企业违反规定的按照《关于改进外商投资企业资本项目结汇审核与外债登记管理工作的通知》（汇发[2004]42号）规定“外商投资企业举借的中长期外债累计发生额和短期外债余额之和严格控制在审批部门批准的项目投资总额和注册资本之间的差额以内。非经原审批部门批准变更投资总额，外汇局不得办理外商投资企业超额汇入部分外债资金的登记和结汇核准手续。如外商投资企业外债资金已超额汇入，应自觉到原审批部门补办变更投资总额核准，外汇局允许企业在三个月期限内保留外债资金，如超出此期限，外汇局应以资本项目外汇业务核准件的形式通知开户银行将超额部分资金沿原汇路退回。”
从上述规定可以看出，境内企业向境外借款，形成外债，在中国是受管制的。企业从境外借入的资金，企业持有有关借款合同等材料向外汇管理机关办理外债登记手续。
判断境内企业支付境外关联方利息支出的时候，在判定是否符合资本弱化的防范规定，是否符合借款费用扣除的一般规定，还需要判定是否符合外债管理规定，具体包括：
（1）在列支向境外关联方利息支出时，应明确企业提供外汇管理部门相关外债管理资料如相关批文及外债登记资料。
（2）对于违反外债管理规定，擅自借款或超过借款额度的形成的利息支出，应会同外汇管理部门进行处理。
（三）例外性条款
121号文规定“企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。”
1.提供资料
我国转让定价制度的一大特色就是纳税人的举证责任。我国对于关联交易调整，被调整企业对调整有异议负有举证责任，即企业要想不被调整，要求企业举证。
《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第四十七条第三款规定：“ 纳税人对税务机关采取本条规定的方法核定的应纳税额有异议的，应当提供相关证据，经税务机关认定后，调整应纳税额。”
《国家税务总局关于修订<关联企业间业务往来税务管理规程>的通知》（国税发[2004]143号，以下简称《管理规程（修订稿）》）第三十五条“主管税务机关可将经审议的调整意见以书面或会谈形式与被调整企业见面，征询意见，企业如有异议，可在税务机关规定的期限内提供有关足以说明价格合理的证据资料。”
《企业所得税法实施条例》第一百一十五条规定：“企业对税务机关按照前款规定的方法核定的应纳税所得额有异议的，应当提供相关证据，经税务机关认定后，调整核定的应纳税所得额。”
121号文资料提供的要求，也秉承关联企业调整一贯的要求：企业对关联企业的利息支出，要不受“债务/股本比”限制，应提供相应的资料，如果不提供资料则必须受“债务/股本比例”限制。
值得注意的是121文对不同情况下，包括企业年度汇算时，税务机关交易调整的资本弱化相关资料提供时间及期限没有明确的规定，还有待文件进一步明确。
2.资料审核
对于企业提供的资料，税务机关主要以下三个方面审核:
（1）交易活动是否符合独立交易原则
《企业所得税法实施条例》第一百一十条规定“ 所称独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。”
如何理解判定交易活动是否符合独立交易原则，121号文并没有做出明确的规定，过去的一些文件一般从两个方面进行判定：
一是对借款利率的判定
《管理规程（修订稿）》第29条规定：“对关联企业之间融通资金的利息参照正常利率水平进行调整。 调整时要注意企业与关联企业的借贷业务及与非关联企业之间的借贷业务，在融资的金额、币种、期限、担保、融资人的资信、还款方式、计息方法等方面的可比性。 ”
但《管理规程（修订稿）》并没有对什么是正常利率水平做出明确的规定。《国家税务总局 关于取消及下放外商投资企业和外国企业及外籍个人若干税务行政审批项目的后续管理问题的通知》（国税发【2004】80号）中规定，“外商投资企业和外国企业对每次发生的对外借款，应在报送其年度所得税申报表时，同时应附送关于借款利率与签订借款合同时的一般商业贷款利率比较说明。”从该通知看到，目前实践中将一般商业贷款利率视为正常利率水平的重要参考标准。
当地税务机关在对企业的纳税申报进行审核评估时，应审核分析企业报送的有关利息资料。对企业报送资料，凡不符合要求或者不能有效说明情况的，应要求企业在限定的时间内重新提供。凡企业没有提供利率比较说明资料的，其利息支出在计算应纳税所得额时不予扣除。凡企业发生的利息支出，高于当期一般商业利率计算的利息的，其高出的部分，不得在计算企业应纳税所得额时给予扣除；对注册资本投资不到位的企业所发生的借款利息，应严格按照《国家税务总局关于外商投资企业利息列支问题的批复》（国税函发〔1991〕326号）执行。
二是对转贷的判定
国税函【2002】837号，集团公司统一向金融机构借款，所属企业申请使用，只是资金管理方式的变化，不影响所属企业使用的银行信贷资金的性质，不属于关联企业之间的借款，凡集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件，其所属企业使用集团公司转贷的金融机构借款支付的利息，不高于金融机构同类同期贷款利率的部分，允许在税前全额扣除。
对于转贷，《管理规程（修订稿）》第29条也做出了规定“对债权人向他人借入资金后再转贷给债务人的融资业务，可按债权人实际支付的利息加所支出的成本或费用和合理的利润，作为正常利息。”
（2）支付利息企业的实际税负是否不高于境内关联方
一般的理解由于关联方借贷，作为支付利息支出一方，因增加税前扣除项目了，在