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同一控制下增资从成本法转为权益法对“负商誉”的会计处理

2012-11-07 15:10阅读：

http://blog.sina.cn/dpool/blog/u/2246770394

常见的，对非同一控制下增资从成本法到权益法的处理：

时间
 投资
 付出对价
 可辨认净资产公允价
 商誉/营业外收入
2010.1.1
 10%
 500
 5600
 营业外收入=5600*10%-500=60
2011.
1.1
12%
 900
 8000
 营业外收入=8000*12%-900=60
商誉综合考虑：两次确认初始投资时只应确认本次的营业外收入，
第一次：
借：长期股权投资——成本 60
贷：利润分配——未分配利润 60
第二次：
借：长期股权投资——成本 60
贷：营业外收入 60

但如果是同一控制下的呢？准则没有明确规定。
这里的“负商誉”指的是购买价和净资产账面价的差额。


背景一：按可辨认净资产账面价计量
同一控制下合并投资成本应按被投资方净资产账面价确认。原因如下（摘录）
从最终实施控制方的角度来看，其所能够实施控制的净资产，没有发生变化，原则上应保持其账面价值不变。
采用账面价值计量，主要是考虑我国目前的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，这种合并合并方和被合并方双方并不完全出于自愿的交易行为，合并对价也不一定是双方讨价还价的结果，不能体现公允价值，而以账面价值作为会计处理的基础可以有效地避免利润操纵，因此，同一控制下的企业合并采用账面价值计量。
这是对一次性投资达到合并的合并报表的处理，并适用于同一控制下联营合营。

背景二：差额应计入资本公积

同一控制下增资从成本法转为权益法对“负商誉”的会计处理

②多次交易实现合并：
在个别报表中，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初始投资成本。初始投资成本与其原长期股权投资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。
合并报表中，由于也是被合并方账面所有者权益份额（合并成本），因此，合并报表和个别报表一样，不需要调整。

③购买少数股权：
在合并报表中，子公司的资产、负债应以购买日（或合并日）开始持续计算的金额反映。母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。

而对于①呢？我认为，根据同一控制采用权益结合法下不确认商誉的原则和保持会计政策的一致性，增资时，原购入部分购买价和净资产账面价的差额，以及新增部分购买价和净资产账面价的差额都应计入权益（资本公积）。同一控制下的投资从非合并到合并实质上都是权益性交易，如上文所言，购买价并非自愿并不公允，在任一阶段采用购买法计入损益都可能导致利润操纵。因此，对①的会计处理应为：

时间
 投资
 付出对价
 可辨认净资产账面价
 差额
2010.1.1
 10%
 500
 5600
 资本公积=5600*10%-500=60
2011.1.1
 12%
 900
 8000
 资本公积=8000*12%-900=60
第一次：
借：长期股权投资——成本 60
贷：资本公积——股本溢价 60
第二次：
借：长期股权投资——成本 60
贷：资本公积——股本溢价 60


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