中级会计实务：投资性房地产从成本模式转为公允价值模式的会计政策变更

【例】A公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。2012年12月31日，甲公司对外出租的一栋办公楼（作为投资性房地产核算）的账面原值为7000万元，已提折旧为200万元，未计提减值准备，且计税基础与账面价值相同。2013年1月1日，甲公司将该办公楼由成本模式改为采用公允价值模式计量，当日公允价值为8800万元，对此项会计政策变更，甲公司应调整2013年1月1日留存收益的金额为多少万元？
解析：
企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。从成本模式转换为公允价值模式，为会计政策变更作追溯调整处理，将计量模式变更时的公允价值与原账面价值的差额，调整期初留存收益。
账务处理：
借：投资性房地产——成本 （变更日公允价值）
投资性房地产累计折旧摊销 （原房地产已计提的折旧或摊销）
投资性房地产减值准备
贷：投资性房地产 （账面原价）
利润分配——未分配利润（或借记）
盈余公积（或借记）
涉及所得税影响的，调整递延所得税负债或递延所得税资产。
转换日投资性房地产的账面价值是8800，计税基础是按照成本模式计量下的账面价值，是7000-200=6800，差额等于2000，资产的计税基础小于资产的账面价值，确认应纳税暂时性差异，确认的递延所得税负债2000*25%=500，由于存在递延所得