简单会计知识之二－－－折旧（Depreciation），损耗(Depletion)和摊销(Amortization)
2014-02-25 01:55阅读：
Never call an accountant a credit to his profession. A good
accountant is a debit to his professions. ---Charles J.C.
Lyall
1. 固定资产成本分摊： Allocation of the cost of Capital Assets
* Capital Assets= Fixed Assets
固定资产
固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。
Assets that have an expected useful life in excess of 1 year
are called fixed assets.
配比原则(matching principle): 某个会计期间或某个会计对象所取得的收入应与为取得该收入所发生的费用、成本相匹配，以正确计算在该会计期间、该会计主体 所获得的净损益。
所谓折旧、损耗和摊销其实就是指固定资产的成本分摊，只是根据固定资产的不同类型称呼不一样罢了：
1）工厂或设备类资产－－－－折旧（depreciation）；
2）资源类资产(oil,gas,timber)－－－－损耗(depletion)；
3)
无形资产－－－－摊销（amortization）.
＊土地摊销
美国土地私有，通常不摊销，中国由于是土地使用权，所以需要摊销。借：管理费用；
贷：累计摊销，自入帐的月末起摊销，当月减少的当月不摊销。摊销期限不少于十年。具体：
1）外购的土地使用权作为无形资产单独核算，按要求计提摊销；企业在外购的土地上构建厂房、办公楼等自用固定资产时，相应的土地使用权的累计摊销计入“在建工程”，完工后停止资本化，土地使用权仍作为无形资产核算，计提的累计摊销一般计入管理费用里；外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配，建筑物作为固定资产核算，土地使用权作为无形资产核算；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。
2）企业将自用的厂房、办公楼等出租，作为投资性房地产核算时，其占用的相应的土地使用权也应转入投资性房地产，因为出租的土地使用权也是作为投资性房地产核算的。（？没看懂）
3）企业持有的准备增值后出售的土地使用权，在企业董事会等做出相关决议时，要将无形资产中的土地使用权转入投资性房地产。
4）企业（房地产开发）取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。
5）企业取得建筑物的时候购买价款包含土地使用权的价值，但是这个价值无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，那么土地使用权的价值随同建筑物计入固定资产，以后土地使用权的价值会随着这个固定资产计提折旧。
7）企业单独计价计入固定资产核算的，那么不需要计提折旧。（？没看懂）
2. 折旧对报表的影响
1）对利润的影响：
折旧进入费用（管理类）或成本（生产类），就会加大费用或成本，结转本年利润后，形成本年利润的减少；多计提折旧，会影响到企业资产和未分配利润的减少，具体表现在企业虚亏实盈，少计提折旧正好相反。
2）折旧不牵涉现金流动，只是一个记帐科目。
3.折旧的报表处理
资产的原值叫 basis，（股价的底部也叫basis）。累计折旧额叫 accumulated depreciation,
两者之间的差额即其book value.
basis - ad= book value
残值： salvage value， residual,
scrap value.
4. 折旧作价方法
1）The Straight-Line Method
年限平均法（也称直线法）：局限性。例如，固定资产在不同使用年限提供的经济效益不同，平均年限法没有考虑这一事实。又如，固定资产在不同使用年限发生的维修费用也不一样，平均年限法也没有考虑这一因素。只有当固定资产各期的负荷程度相同，各期应分摊相同的折旧费时，采用平均年限法计算折旧才是合理的。
年折旧率 = （1 － 预计净残值率）÷ 预计使用寿命（年）× 100% 月折旧额 = 固定资产原价× 年折旧率 ÷ 12
2) The Units-of-Output Method
工作量法：
根据实际工作量（如公里数等）计提折旧额的一种方法。这种方法可以弥补平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点，计算公式为：
单位工作量折旧额 = 固定资产原价 × （ 1 － 预计净残值率 ）/ 预计总工作量 某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量
× 单位工作量折旧额
3) Accelerated depreciation
加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法（declining-balance），其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。
(1)双倍余额递减法(dobule-decling-balance）：
年折旧率 =2÷ 预计使用寿命（年）× 100% 月折旧额 = 固定资产净值 × 年折旧率 ÷ 12
*
这种方法没有考虑固定资产的残值收入，因此不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计残值收入以下，即实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期的最后两年或者当采用直线法的折旧额大于等于双倍余额递减法的折旧额时，将固定资产帐面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
(2)The Sum-of-the-years'-digits
年数总合法:
将固定资产的原值减去净残值后的净额和以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。
年折旧率 = 尚可使用寿命/ 预计使用寿命的年数总合 × 100 % 月折旧额 = （固定资产原价 － 预计净残值 ）× 年折旧率 ÷
12 5. 无形资产摊销 amortization of intangibles
无形资产摊销一般采取直线法。一般不用累计摊销。
6. 成本分摊要求：(Judgments of cost allocation)
1）历史成本（Historical cost）：购买设备后的安装费可以算作购买成本，计入折旧。
历史成本计价是指各项财产物资按取得时的
实际成本计价。
在物价变动的情况下，采用历史成本计价不可能反映企业的实际情况，必然导致企业损益、税金和分配的不实，比如在通货膨胀下采用历史成本计价核算固定资产，就会使固定资产折旧偏低，使企业产生虚盈实亏，超前分配。同时也忽视了软资本的存在，容易低估物品价值。
2) 残值(Scrup value)和折扣基价(Depreciation Base)
残值应当在折旧开始时即确定。
3）预期使用年限(Expected useful life)
需根据会计师经验判断。
4）购置时间(Time of acquisition)
按购买当月初始时计算。半年惯例法(Half-year convention)则均按使用半年计算。
