关联交易同期资料准备实务操作指南之十一：四分位法问题
2015-04-08 04:55阅读：
“关联交易同期资料准备实务操作指南系列”应微友要求再次分享大家
TPPERSON(转让定价人）2015年3月24日
“同期资料准备实务操作指南系列”在2014年3月TPPERSON共计已经完成十二个小部分，同时“中国转让定价网（ID:TPPERSON）”公众微信号在2014年
3月份刚开通时曾连续十二天向各位微友推送。应部分微友的要求现将这十二部分内容根据目前的实际情况进行修改后再次分十二天推送大家，敬请大家关注。同时温馨提醒转载的同仁麻烦务必注明来源：深圳思迈特财税咨询（中国国际税法智库），作者:
TPPERSON(转让定价人）张学斌。
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关联交易同期资料准备实务操作指南之十一：四分位法问题
作者：TPPERSON
2号文第五章转让定价调查及调整之第四十一条规定：“税务机关采用四分位法分析、评估企业利润水平时，企业利润水平低于可比企业利润率区间中位值的，原则上应按照不低于中位值进行调整”。而什么是“四分位法”在2号文及其他相关规定中并没有进行过任何解释或说明，因此TPPERSON在2009年12月就曾撰文“四分位法在转让定价调整中的应用”对四分位法进行过解释说明。本文对旧文进行修改后重新发出，希望能给TP专业人士提供一些指导。
四分位数(Quartile)是一种统计描述分析方法，用于描述任何类型的数据，尤其是偏态数据的离散程度,即将全部数据从小到大排列，正好排列在下1/4位置上的数就叫做下四分位数（按照%比，也就是25%位置上的数）也叫做第一四分位数，排在上1/4位置上的数就叫上四分位数（按照%比，也就是75%位置上的数）也叫做第三四分位数，同样排列在中间位置的就是中位数，也叫做第二四分位数，四分位数间距就是指上下四分位数之间的差值。
企业发生关联交易以及税务机关审核、评估关联交易均应遵循独立交易原则（Arm's Length
Principle），但是，在大多数情况下，公平交易的结果不仅仅是一个价格或利润结果，而是价格或利润的一个范围，两者都有同等的可靠性。公平交易范围可归因于在可比的情况下，定价方法只能确定公平交易价格的近似值，不能就相同的交易确定完全相同的价格。为提高分析的可靠性以避免由于可比性或采集信息的质量所造成的偏差，我们需要将那些获利能力极高或极低的企业排除，这样就需要采用“四分位区间”这种统计学方法，即将可接受的公平交易范围限制在由所有观察值按大小排序第25%位和第75%位组成的一个区间，区间的低端为低四分位数，高端为高四分位数，排在中间（第50%）的数值为中位值。采用四分位区间值的分析手段可以提高可比分析的可靠性，如果被测试企业的关联交易利润水平处于可比公司四分位区间之内，一般即可认为其转让定价遵循了独立交易原则。目前，该方法已成为国际上对企业利润水平进行分析、评估的一种通用方法，因此，我国在新的《特别纳税调整实施办法（试行）》中也首次引入了该方法
以下我们通过建立数学模型并举例对该方法如何进行操作进行分析。
假设：Me为中位值
P(M)为第M百分位数
n为样本数
【】为高斯符号，【X】为≦X的最小整数
则中位值的计算公式如下：
Me=X〔（n+1）/2〕----------------------------------当样本数为奇数
Me=〔X（n/2）+
X（n/2+1）〕/2----------------------当样本数偶奇数
低四分位数（即第二十五百分位数）P（25）和高四分位数（即第七十五百分位数）P（75）的计算公式如下：
P(M)=X（【Mn/100】+1）--------------------------------当Mn/100不为整数
P(M)=〔X（【Mn/100】+X（【Mn/100】+1）〕/2----------------当Mn/100为整数
举例：假设我们按USSIC（美国标准行业分类）检索BVD之OSIRIS数据库，得到全球与W公司从事同行业业务的350家公司的详细数据资料，在按交易资产特性、交易各方功能和风险、合同条款、经济环境、经营策略等五方面进行详细的可比性分析后，得到与W公司高度可比的公司9家，经过合理调整后计算得到9家可比公司的三年平均营业利润率表一。
表一
序号
|
公司名称
|
国家
|
2010年营业利润率
|
2011年营业利润率
|
2012年营业利润率
|
三年平均营业利润率
|
1
|
A
|
US
|
7.56%
|
14.69%
|
1.32%
|
7.82%
|
2
|
B
|
US
|
7.39%
|
11.20%
|
3.77%
|
7.22%
|
3
|
C
|
US
|
4.70%
|
1.91%
|
-2.28%
|
1.35%
|
4
|
D
|
US
|
6.33%
|
7.79%
|
6.55%
|
6.87%
|
5
|
E
|
FIN
|
-0.60%
|
5.33%
|
0.94%
|
1.41%
|
6
|
F
|
US
|
11.71%
|
14.19%
|
8.13%
|
10.16%
|
7
|
G
|
SWD
|
-1.38%
|
0.87%
|
3.05%
|
0.90%
|
8
|
H
|
US
|
6.22%
|
10.25%
|
5.50%
|
7.32%
|
9
|
I
|
JP
|
2.22%
|
4.53%
|
3.84%
|
2.49%
|
以上9家可比公司的营业利润率按由低至高进行排序后如表二。
表二
序号
|
公司名称
|
国家
|
三年平均营业利润率
|
7
|
G
|
SWEDEN
|
0.90%
|
3
|
C
|
US
|
1.35%
|
5
|
E
|
FINLAND
|
1.41%
|
9
|
I
|
JAPAN
|
2.49%
|
4
|
D
|
US
|
6.87%
|
8
|
H
|
US
|
7.22%
|
2
|
B
|
US
|
7.32%
|
1
|
A
|
US
|
7.82%
|
6
|
F
|
US
|
10.16%
|
由于选取的可比公司数为奇数，则：
Me=X〔（n+1）/2〕=
X〔（9+1）/2〕=X（5）
因此，9家可比公司营业利润率的中位值处于第5位置的数，即中位置为6.87%。
P(25)=X（【Mn/100】+1）=
X（【9×25/100】+1）=X（3）
即排序中第三个数之值，因此，低四分位数（即第二十五百分位数）P（25）为1.41%。
P(75)=X（【Mn/100】+1）=
X（【9×75/100】+1）=X（7）
即排序中第七个数之值，因此，高四分位数（即第七十五百分位数）P（75）为7.32%。
综上分析结果，W公司营业利润率的四分位数区间为〔1.41%，7.32%〕，中位值为6.87%。假设W公司三个纳税年度的营业利润率分别为1.12%、2.13%、3.54%，由于其均低于可比企业利润率区间中位值6.78%，因此，税务机关原则上将会要求W公司按照不低于中位值6.78%的营业利润率水平自行进行特别纳税调整。如果W公司认为其关联交易的利润水平确实低于同行业利润水平的四分位区间的中位值，则有必要进行详细的特殊因素分析以确定影响关联交易利润水平的负面因素(包括外在和内在因素)，并归纳总结这些特殊因素对关联交易利润水平的影响，然后就关联交易的利润水平与税务机关进行沟通谈判后才有可能调整到低于中位值的水平。
此外，我们也可以运用EXCEL表格中的Quartile自动计算功能来计算可比公司四分位区间中位值及高低四分位值；而且还可以使用简单的手工方法来计算确认可比公司四分位区间中位值及高低四分位值。
总之，三种方法无论采用何种方法，其四分位区间中位值及高低四分位值是不能相差太大才算正确。
