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外币项目汇兑损益对现金流量表的影响 

2013-10-15 22:57阅读：

http://blog.sina.cn/dpool/blog/u/2751124553

实务中，由于多数公司汇兑损益对现金流量表的影响看似不大，处理起来往往十分随意。实际上，汇兑损益对现金流量表的影响却是十分复杂的，对于外币收支较多的公司，处理不当也会导致现金流量表编制的严重错误。
一、 外币项目汇兑损益对现金流量表的影响
外币项目
 主要报表科目
 汇兑损益来源
 序号
 主表现金项目
 附表财务费用
 分析
货币资金
 现金\银行存款\其他货币资金
 期末折算
 1
 汇率变动对现金影响
 加回
 影响净利润但不影响经营性现金流
期间发生
2
汇率变动对现金影响
 加回
 影响净利润但不影响经营性现金流
经营性货币资产
 应收账款(不含非经营性)
 期末折算
 3
 无影响
 不加回
 影响净利润，虽不影响经营性现金流，但通过往来款增减已抵销
期间发生
 4
 销售产品经营性现金
 不加回
 影响净利润，同时影响经营性现金流
经营性货币负债
 应付账款(不含非经营性)
 期末折算
 5
 不影响
 不加回
 影响净利润，虽不影响经营性现金流，但通过往来款增减已抵销
期间发生
 6
 购买商品支付经营性现金
 不加回
 影响净利润，同时影响经营性现金流
非经营性货币资产及负债
 短期借款\长期借款\应收账款(非经营性)\应付账款(非经营性)
 期末折算
 7
 不影响
 加回
 影响净利润，但不影响经营性现金流
期间发生
 8
 筹资或投资性现金
 加回
 影响净利润，但不影响经营性现金流
(以上分析，都将汇兑损益计入财务费用，未考虑可能存在的并不计入财务费用的情形)
上表中的第2项，实务中主要指外币结汇和购汇损益，除第2条认为的“汇率变动对现金影响”外，其处理还有不同方：根据外币来源或用途计入相关类型的现金流量，比如：销售收回的外币，结汇损益计入经营性现金，股东投入的外币，结汇损益计入筹资性现金。在这种情况下，需要根据性质按4、6、8的原则来进行处理。
二、“汇率变动对现金的影响额”的分析
主表中，该项目的构成有两个部分：
1、 外币货币资金折算形成的汇兑损益。见上面分析。
2、外币现金流量表折算差额。外币报表现金流量表用发生时的即期汇率进行折算，而现金期末期初变动额却是用资产负债表日即期汇率计算，两者的差异即现金流量表的折算差额。
三、外币报表折算对外币现金流量表的一些影响
外币报表的利润表率和现金流量的折算汇率是一致的，但资产负债表并不一致，利润表与资产负债表的汇率差异最终体现为资产负债表中的“外币报表折算差额”。从结构看，折算差额可以分为三类：
1、货币资金差额，形成“汇率变动对现金的影响额”；由于未计入经营性现金流量，也未计入利润表，所以不影响现金流量表的附表。
2、应收、应付和存货项目差额，由于未形成现金流量，不影响主表，但附表中的应收、应付、存货增减项会有影响，处理时，一种方法是应收、应付的增减额中扣除汇率折算的影响；二是保持应收、应付、存货增减额不动，将汇率折算差额通过附表中的“其他”予以调整。
3、其他资产/负债差额，未形成现金流量，不影响主表，亦对附表无影响。
四、附注中应注意的勾稽关系
1、报表存在外币的，现金流量表中必然存在“汇率变动对现金的影响额”。
2、存在“汇率变动对现金的影响额”的，附表财务费用中必然存在需要加回的汇兑损益。
3、存在非经营性外币资产及负债的，附表财务费用中必然存在需要加回的汇兑损益。
4、存在外币折算报表的，现金流量表中必然可以计算出“汇率变动对现金的影响额”
5、存在外币折算报表的，如果保持应收、应付、存货折算后增减额不动，则附表中的“其他”必然有调整金额。
总之，两张表（资产负债表和利润表）对现金的分类，与现金流量的处理口径是一致的；现金流量表主表的处理，与副表的处理口径也是一致的。基于此，对汇兑损益的分析首先需要具体到其在两张表中的来源，其次，要分析相关项目在主表中的实际处理，并据此在副表中予以对应处理。

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