0元直接用于归还拖欠的货款。
【答案】负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变。
【例题】甲公司经批准同意以资本公积10 000 000元转增实收资本。
【答案】所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变。
【例题】甲公司宣告向投资者分配现金股利10 000 000元。
【答案】负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变。
【例题】甲公司将应偿还给乙企业的账款100 000元转作乙企业对本企业的投资。
【答案】负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变。
二．收入－费用＝利润
1.收入减去费用，经过调整后，才等于利润。
2.地位：
第二会计等式，动态会计等式
表明了企业
一定会计期间的经营成果与相应的收入和费用之间的关系，说明了企业利润的实现过程，反映的是企业资金的绝对运动形式，是
编制利润表的基础。
三．资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）
资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）＝负债＋所有者权益＋利润
地位：第三会计等式，动态的反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。
【例题】（1）甲公司销售产品，价款共计30000元，以银行存款方式收取货款。
【答案】收入增加30000元，资产增加30000元，等式成立。
（2）甲公司销售产品，价款10000元抵付应付账款
【答案】收入增加10000元，负债减少10000元，等式成立。
（3）甲公司用银行存款支付水电费1000元
【答案】费用增加1000元，资产减少1000元，等式成立。
【例题·单选题】下列属于静态会计等式的是（ ）。
A、收入-费用=利润
B、资产=负债+所有者权益
C、资产=负债+所有者权益+利润
D、资产=负债+所有者权益+（收入-费用）
【答案】B 【解析】选项ACD都是动态会计等式。
【例301·判断题】经济业务的发生，可能对会计等式的平衡产生影响。（ ）
【答案】× 【解析】企业经济活动的发生，只是表现在数量上影响企业资产总额与权益总额的同时增减变化，并不会破坏这一基本的恒等关系。
【例302·单选题】企业开出一张商业汇票用于抵偿上期形成的应付账款，该笔业务会导致（ ）。
A、资产和负债同时减少
B、资产和负债同时增加
C、资产内部有增有减，总额不变
D、负债内部有增有减，总额不变
【答案】D
【例303·单选题】某公司购入机器一台共90 000元，机器已经投入使用，货款尚未支付。这项业务的发生，意味着（ ）。
A、资产增加90 000元，负债减少90 000元 B、资产增加90 000元，负债增加90 000元
C、资产减少90 000元，负债减少90 000元 D、资产减少90 000元，负债减少90 000元
【答案】B
【解析】“某公司购入机器一台”说明企业资产增加；“货款尚未支付”说明负债增加。
【例304·多选题】能够引起资产与权益同时增加的经济业务有（ ）。
A、投资者追加投入机器设备一台
B、用银行存款支付应付账款
C、向银行借入一笔款项存入银行
D、预收客户定金存入银行
【答案】ACD
【解析】投资者追加投入机器设备一台导致企业资产增加，所有者权益增加，符合题目要求。用银行存款支付应付账款导致资产减少，负债减少，不符合题目要求。向银行借款导致资产增加，负债增加，符合题目要求。预收客户定金存入银行，导致资产增加，负债增加，符合题目要求。
【例305·多选题】下列各项收到的款项中，属于收入的有（
）。
A、出租固定资产收到的租金
B、销售商品收取的增值税
C、出售原材料收到的价款
D、出售无形资产收到的价款
【答案】AC
第二节 复式记账
一．复式记账法
记账方法按记账方式的不同，分为单式记账法和复式记账法。
1.单式记账法：指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。
2.复式记账法：以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化及其结果的一种记账方法。
（1）地位：会计核算方法中最基本．最主要的会计方法之一。
（2）特点：
①对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记。
②由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在有关账户中进行登记。
（3）种类：复式记账法主要有借贷记账法．增减记账法和收付记账法。
我国所有企业统一采用了借贷记账法。
【例306·单选题】复式记账对每项经济业务都以相等的金额在（ ）进行登记。
A、一个账户
B、两个账户
C、全部账户
D、两个或两个以上的账户
【答案】D
【解析】本题考查复式记账法的概念。
二．借贷记账法
（一）借贷记账法的概念
借贷记账法是指以“借”．“贷”为记账符号的一种复式记账法。
（二）借贷记账法的记账符号
“借”．“贷”，分别代表账户的左方和右方。借贷只是纯粹的记账符号，不表示任何经济意义。
第一，代表账户中两个固定的部分。
第二，与不同类型的账户相结合，分别表示增加或减少。借和贷本身不等于增或减，只有当其与具体类型的账户相结合后，才可以表示增加或减少。
第三，表示余额的方向。一般情况下，资产类账户的余额在借方，负债和所有者权益类账户的余额在贷方。
（三）借贷记账法的账户结构
1.账户的定义：账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。
2.账户与会计科目的联系和区别
（1）联系
①会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用。
②会计科目的性质决定了账户的性质。
③账户的分类和会计科目的分类一致。
（2）区别：账户有自己的格式或结构；会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构。
3.账户的基本结构是左方为借方．右方为贷方。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容的性质决定。
引入：资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）
资产+费用 ＝负债＋所有者权益＋收入
增加：借方 增加：贷方
减少：贷方 减少：借方
余额：借方 余额：贷方
1.资产类（不包括“累计折旧”，“坏账准备”等备抵类账户）和成本类
（1）规则：借方记增加，贷方记减少，余额一般在借方。
借方 资产类（成本类）账户 贷方
|
期初余额
本期增加额
|
本期减少额
|
期末余额
|
|
【注意】成本类中的“制造费用”期末一般无余额，其余额转入“生产成本”。
（2）公式：期末借方余额=期初借方余额＋本期借方发生额—本期贷方发生额
【例307·单选题】应收账款账户期初借方余额为20000元，本期借方发生额为5000元，本期贷方发生额为2000元，该账户期末余额为（ ）元。
A、借方23000
B、借方17000
C、贷方23000
D、贷方17000
【答案】A 【解析】期末余额＝20000+5000-2000＝23000元（借）。
2.负债．所有者权益类账户
（1）规则：增加记贷方．减少记借方，余额一般在贷方。
【注意】对于资产类中的“坏账准备”．“累计折旧”．“存货跌价准备”．“固定资产减值准备”等备抵类账户也属于此结构。
借方 负债类（权益类）账户 贷方
|
本期减少发生额
|
期初余额
本期增加发生额
|
|
期末余额
|
（2）公式：期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额—本期借方发生额
【例308·单选题】应付账款账户期初贷方余额为35400元，本期贷方发生额为26300元，本期借方发生额为17900元，该账户期末余额为（ ）。
A、借方43800元
B、借方 27000元
C、贷方43800元 D、贷方27000元
【答案】C
【解析】应付账款属于负债类账户，期末余额＝35400+26300-17900＝43800元（贷方）。
3.收入类账户
（1）规则：贷方记增加．借方记减少。期末结转以后无余额。
借方 收入类账户 贷方
|
期末结转减少额（转入本年利润）
|
本期收入增加额
|
本期发生额合计
|
本期发生额合计
|
4.费用类账户
（1）规则：借方记增加，贷方记减少。期末结转以后无余额。
借方 费用类账户 贷方
|
本期费用增加额
|
期末结转减少额（转入本年利润）
|
本期发生额合计
|
本期发生额合计
|
【总结1】
账户
|
借方
|
贷方
|
余额
|
计算公式
|
资产类账户
|
增加
|
减少
|
借方
|
资产类账户期末余额＝期初余额＋本期借方发生额（增加额）－本期贷方发生额（减少额）
|
权益类账户
|
减少
|
增加
|
贷方
|
权益类账户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额（增加额）－本期借方发生额（减少额）
|
成本类账户
|
增加
|
减少
|
借方
|
成本类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额（增加额）-本期贷方发生额（减少额）
|
收入类账户
|
减少
|
增加
|
期末结转后无余额
|
收入类账户期末无余额
|
费用类账户
|
增加
|
减少
|
期末结转后无余额
|
费用类账户期末无余额
|
【总结2】
1.对每一个账户来说，期初余额只可能在账户的一方。
2.如果期末余额与期初余额的方向相同，说明账户的性质未变；
如果期末余额与期初余额方向相反，则说明账户的性质已发生改变。根据它们的期末余额方向来确定其性质，如果余额在借方，是资产类账户，如果余额在贷方是负债类账户。
3.收入．费用类账户无期初．期末余额。
【例309·单选题】损益类账户期末结转入（ ）账户。
A、生产成本 B、主营业务成本 C、本年利润 D、主营业务收入
【答案】C 【解析】损益类账户期末无余额，要结转到“本年利润”账户。
【例310·多选题】期末结转后无余额的账户有（ ）。
A、实收资本 B、主营业务成本 C、库存商品 D、销售费用
【答案】BD 【解析】损益类账户期末无余额。
【例311·多选题】与资产类账户记账方向相同的账户是（ ）。
A、收入类账户 B、费用类账户 C、利润类账户 D、权益类账户
【答案】B 【解析】费用类．成本类和资产类账户记账方向相同。
（四）借贷记账法的记账规则——有借必有贷，借贷必相等
【例题】企业收到投资者投入现金60 000元存入银行。
【答案】此项经济业务一方面使资产类中的“银行存款”借方增加了60 000元，另一方面使权益类中的“实收资本”账户贷方增加了60
000元，借贷金额相等。
【例题】企业用银行存款偿还应付账款80 000元。
【答案】此项经济业务一方面使资产类中的“银行存款”减少了80
000元，记入该账户的贷方；另一方面减少了权益类中的“应付账款”账户80 000元，记入该账户的借方，借贷金额相等。
【例题】企业使用银行存款50 000元购买固定资产。
【答案】此项经济业务使资产类账户“银行存款”减少50 000元，记入该账户的贷方；另一方面使资产类账户“固定资产”借方增加50
000元，借贷方金额相等，但资产总额不变。
【例题】企业按当年实现净利润的10%计提法定盈余公积，金额为6 000元。
【答案】此项经济业务使权益类账户“盈余公积”增加6 000元，记入该账户的贷方；另一方面使企业的权益类账户“利润分配”减少6
000元，记入该账户的借方，权益总额不变。
（五）会计科目的对应关系和会计分录
1.格式：
（1）借方在上，贷方在下。
（2）每一会计分录都是借方在左，贷方在右。或者说，贷方记账符号．账户．金额都要比借方退后一格。
（3）一借多贷或一贷多借或多借多贷的情况下，借方或贷方的文字要对齐，金额也对齐。
2.分类：按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。
简单会计分录指一借一贷的会计分录；复合会计分录指一借多贷．一贷多借或多借多贷的会计分录。
3.编制步骤
（1）判断经济业务影响什么会计科目
（2）判断该科目属于什么要素
（3）判断该科目的增减
（4）根据“资产+费用＝负债＋所有者权益＋收入”中对借贷的判断，写出分录
例如：偿还所欠货款2000元
【例题】甲公司从银行取得半年期借款10 000 000元。
【答案】
借：银行存款 10 000 000
贷：短期借款 10 000 000
【例题】甲公司用银行存款归还所欠B公司的货款20 000元。
【答案】
借：应付账款 20 000
贷：银行存款 20 000
【例题】甲公司收到所有者追加的投资500 000元，款项存入银行。
【答案】
借：银行存款 500 000
贷：实收资本 500 000
【例题】某投资者收回投资500 000元，甲企业以银行存款支付。
【答案】
借：实收资本 500 000
贷：银行存款 500 000
【例题】1月15日，甲公司用银行存款80 000元购买一台设备，设备已交付使用。
【答案】
借：固定资产 80 000
贷：银行存款 80 000
【例题】甲公司向银行借入半年期100 000元直接用于归还拖欠的货款。
【答案】
借：应付账款 100 000
贷：短期借款 100 000
【例题】甲公司经批准同意以资本公积10 000 000元转增实收资本。
【答案】
借：资本公积 10 000 000
贷：实收资本 10 000 000
【例题】甲公司宣告向投资者分配现金股利10 000 000元。
【答案】
借：利润分配 10 000 000
贷：应付股利 10 000 000
【例题】甲公司将应偿还给乙企业的账款100 000元转作乙企业对本企业的投资。
【答案】
借：应付账款 100 000
贷：实收资本 100 000
【例题】企业收到投资者投入现金60 000元存入银行。
【答案】
借：银行存款 60 000
贷：实收资本 60 000
【例题】企业用银行存款偿还应付账款80 000元。
【答案】
借：应付账款 80 000
贷：银行存款 80 000
【例题】企业使用银行存款50 000元购买固定资产。
【答案】
借：固定资产 50 000
贷：银行存款 50 000
【例题】企业按当年实现净利润的10%计提法定盈余公积，金额为6 000元。
【答案】
借：利润分配 6 000
贷：盈余公积 6 000
（六） 借贷记账法的试算平衡
1.定义：试算平衡是根据会计基本等式的恒等关系和借贷记账法的借贷记账规则，检查账户记录是否正确的过程。
2.方法：
发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。
分类
|
公式
|
依据
|
发生额试算平衡法
|
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
|
借贷记账法的记账规则
|
余额试算平衡法
|
全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计
全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计
|
资产=负债+所有者权益的恒等关系
|
3.编制
【例题】甲有限责任公司（简称甲公司）2011年4月份发生以下经济业务（所有科目的期初余额均为已知条件）：
（1）4月5日获得乙公司追加投资100 000元，存入开户银行。
【答案】
（2）4月8日，甲公司向供应商购入原材料一批，价值20 000元，货款暂欠，材料已验收入库（不考虑增值税）。
【答案】
（3）4月15日甲公司以银行存款支付上月所欠购原材料款10 000元。
【答案】
（4）投资者丙收回投资100 000元，用银行存款向其支付。
【答案】
（5）4月21日，从银行提取现金2 000元备用。
【答案】
（6）4月28日向工商银行借入一年期借款20 000元用于归还前欠材料款。
【答案】
（7）经批准企业用盈余公积50 000元转增资本。
【答案】
（8）以盈余公积10 000元向所有者分配现金股利。
【答案】
（9）经批准将企业原发行的10 000元应付债券转为实收资本。
【答案】
余额试算平衡表
2011年4月30日 单位：元
会计科目
|
期初余额
|
本期发生额
|
期末余额
|
借方
|
贷方
|
借方
|
贷方
|
借方
|
贷方
|
库存现金
银行存款
原材料
短期借款
应付账款
应付股利
应付债券
实收资本
盈余公积
|
90 000
300 000
100 000
|
50 000
10 000
30 000
300 000
100 000
|
2 000
100 000
20 000
30 000
10 000
100 000
60 000
|
112 000
20 000
20 000
10 000
160 000
|
92 000
288 000
120 000
|
70 000
10 000
20 000
360 000
40 000
|
合计
|
490 000
|
490 000
|
322 000
|
322 000
|
500 000
|
500 000
|
4.结论
（1）如果试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。——
不平肯定错
（2）即便实现了试算平衡，也不能说明账户记录绝对正确。——
平了未必对
原因：
①漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额减少，借贷仍然平衡；
②重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额虚增，借贷仍然平衡；
③某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；
④某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；
⑤借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵消，借贷仍然平衡等。
【例312·多选题】下列属于试算平衡公式的是（ ）。
A、期末借方余额合计＝期末贷方余额合计
B、本期借方发生额合计＝本期贷方发生额合计
C、资产类账户借方发生额合计＝资产类账户贷方发生额合计
D、资产类账户贷方发生额合计＝负债类账户贷方发生额合计
【答案】AB
【解析】全部账户的借方发生额=全部账户的贷方发生额。不能说是某类账户或某个账户的借方发生额=贷方发生额。
【例313·单选题】下列错误中能通过试算平衡查找的有（ ）。
A、某项经济业务未入账
B、某项经济业务重复记账
C、应借应贷账户中借贷方向颠倒
D、应借应贷账户中借贷金额不等
【答案】D
【解析】不能通过试算平衡查找的有：
①漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额减少，借贷仍然平衡；
②重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额虚增，借贷仍然平衡；
③某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；
④某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；
⑤借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵消，借贷仍然平衡等
【例314·判断题】如果试算平衡表借贷不等，肯定会计科目记录有错误，但试算平衡表借贷相等应该说会计科目记录绝对正确。（ ）
【答案】× 【解析】即便实现了试算平衡，也不能说明账户记录绝对正确。
【例315·判断题】发生额试算平衡法的公式是：资产类账户本期借方发生额合计=负债类账户本期贷方发生额合计（ ）。
【答案】× 【解析】发生额试算平衡法的公式是：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计。
三．总分类账户与明细分类账户的平行登记
（一）总分类账户与明细分类账户的关系
总分类账户，是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户。明细分类账户，是指根据明细分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户。
1.总分类账户对明细分类账户具有
统驭控制作用；
2.明细分类账户对总分类账户具有
补充说明作用；
3.总分类账户与其所属明细分类账户在
总金额上应当相等。
（二）平行登记
1.
凭证相同： 即所依据的会计凭证相同。
2.
方向一致：即记入的借贷方向相同。
3.
期间相同：即记入的会计期间相同。
【注意】不是指同时或者同一天
4.
金额相等：记入总分类账户的金额与记入其所属明细分类账户的合计金额相等。
公式：总账账户的期初余额=所属明细账户期初余额合计
总账账户的本期发生额=所属明细账户本期发生额合计
总账账户的期末余额=所属明细账户期末余额合计
【例316·多选题】总分类会计科目与明细分类会计科目平行登记的要点包括（ ）。
A、目的相同 B、方向相同 C、金额相等 D、期间相同
【答案】BCD 【解析】总分类会计科目与明细分类会计科目平行登记的要点包括：凭证相同；方向相同．期间相同和金额相等。
【例317·判断题】平行登记要求中的“金额相等”的含义是指总分类账的本期发生额与其所属的明细分类账的发生额合计之和相等，余额则不一定。（ ）
【答案】×
【例318·判断题】总账与明细账的平行登记中，“期间相同”是指对发生的经济业务在同一天登记总账与明细账。（ ）
【答案】× 【解析】“期间相同”指的是会计期间相同，不是在同一天或者同时。
【例319·单选题】总分类账与明细分类账平行登记四个要点中的“依据相同”是指（ ）。
A、总分类账要根据明细分类账进行登记
B、明细分类账要根据总分类账进行登记
C、根据同一会计凭证进行登记
D、由同一人员进行登记
【答案】C
【例320·单选题】下列关于试算平衡的说法,不正确的是(
)。
A、包括发生额试算平衡和余额试算平衡法
B、漏记某项经济业务，不会影响试算平衡
C、试算平衡了，说明账户记录绝对正确的
D、理论依据是会计等式和记账规则
【答案】C
【例321·多选题】关于明细科目的设置，下列说法不正确的是（）。
A、企业可以根据自身特点，自行增减、合并或分拆某些科目
B、企业可以自行设置明细分类科目
C、科目的设置要满足对外报告的要求即可
D、明细分类科目的设置应当符合单位自身特点，满足单位实际需要
【答案】ABC
【例322·多选题】总分类账户与明细分类账户的关系说法正确的有（ ）。
A、总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用
B、明细分类账户所提供的明细核算资料是对其总分类账户资料的具体化
C、明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用
D、总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等
【答案】ABCD
【例323·多选题】下列关于账户与会计科目的联系与区别的表述中正确的有（ ）。
A、会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是根据会计科目设置的，账户是会计科目的具体运用
B、会计账户的性质决定了会计科目的性质，两者的分类一样
C、会计科目和账户对会计对象经济内容分类的方法、分类的用途和分类的结果是完全相同的
D、没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用
【答案】ACD
【例324·单选题】每个单位设置会计科目都应当遵循相关性原则，相关性原则是指（ ）。
A、所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定
B、所设置的会计科目应当符合单位自身特点，满足单位实际需要
C、所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告和对内管理的要求
D、所设置的会计科目便于不同企业的会计指标的可比性
【答案】C
【例325·单选题】总分类会计科目一般按（ ）进行设置。
A、企业管理的需要
B、统一会计制度的规定
C、会计核算的需要
D、经济业务的种类不同
【答案】B
【例326·单选题】应在账户的借方核算的是（ ）。
A、负债的增加额
B、所有者权益的增加额
C、收入的增加额
D、资产的增加额
【答案】D
【例327·单选题】企业在一定期间内实现的经营成果最终要归属于所有者权益，所以将（ ）归类到所有者权益类账户。
A、投资收益
B、本年利润
C、营业外收入
D、主营业务收入
【答案】B
【例328·单选题】账户按会计要素分类，“本年利润”账户属于（ ）。
A、资产类账户
B、所有者权益类账户
C、成本类账户
D、损益类账户
【答案】B
【例329·单选题】本期增加发生额和本期减少发生额是记在账户的左方还是右方，账户的余额反映在左方还是右方，取决于（）。
A、记账符号
B、账户性质
C、记账规则
D、账户名称
【答案】 B
第三章 会计等式与复式记账
一．单项选择题
