出口退税原理及留抵税额与退税金额关系
2022-05-23 16:55阅读：
一、增值税、出口退税、免抵退概念
1、增值税
以商品在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。
企业增值税发票开具增值税款的包含商品的全部增值税，企业交的增值税是本企业商品增值部分的税（销项减进项）。
2、
出口退税
是对出口产品退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的产品税、增值税和特别消费税的行为
出口退税本质就是退还出口产品耗用的原材物料所对应的进项税，也就是退进项税。
3、
免抵退
免抵退就是出口退税退还其进项税的具体操作方法，也就是用“免抵退”方法进行出口退税。
免：是指生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税，即免征企业本环节产品增值部分的增值税；
抵：是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；即出口货物的材料等对应的进项税进行正常的抵扣。
退：是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。即：进项税大于销项税了进行退税。
出品发票税率为0包含免税部分和抵扣部分，即：免+抵
二、举例（简单的模型，不考虑其他因素）
3月进1000元材料进项税130元（13%税率），内销产品3000元对应需开发票的税额为390元。
那么这个产品在本企业的增值额为2000元，对应的本企业实现的增值税为260元（2000*0.13）。
所以增值税的计算有两种方法
1、按增值额计算增值税260元（2000*0.13）。
2、按销项减进项计算增值税260元（390-130）。
免抵退中的“免”是指生产企业出口的自产货物，免征本企业生产环节增值税即260元（2000*0.13），不是390元（3000*0.13），390元含以前环节的增值税130元。
免抵退中的“抵”是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料等所含应予退还的进项税额（1000*13%＝130）用来抵扣。
免抵退中的“退”是出现了留抵，那就予以退还。退还的金额肯定是以进项税额为限，不会大于进项税额。
三、留抵税额变动与退税额的关系
留抵额的多少影响退税款的多少，留抵税额多退税款多，留抵税额少退税款少，没有留抵不退税款，但不管退税款多少，企业交的税款总额不变，也就是这边多那边少，这边少那边多的关系，总额不变。
例 ：把进项80，销项90，出口退税20
拆分为三种情况看留抵额与退税额的关系：
1、无留抵： 进项80，销项90，出口退税20
2、全部留抵：当月进项80，当月销项40，下月销量50，当月退税额20
3、部分留抵：当月进项80，当月销项75，下月销量15，当月退税额20
第一种情况
A进项
借：原材料 **
应交税金-应交增值税--进项80
贷：应付帐款 **
B销项
借：应收帐款**
贷：主营业务收入**
应交税金-应交增值税-销项90
C计算出口退税：
借：应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）20
贷：应交税费-应交增值税（出口退税）20
D结转增值税：
借： 应交税金-应交增值税--销项90
应交税费-应交增值税（出口退税）20
贷：应交税金-应交增值税--进项80
应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）20
应交增值税--转出末交增值税10
这种情况没有收到退税款，合计交税款10
2、第二种情况
A、进项
借：原材料 **
应交税金-应交增值税--进项80
贷：应付帐款 **
B、销项
借：应收帐款**
贷：主营业务收入**
应交税金-应交增值税-销项40
C、计算出口退税：
借：其他应收款--出口退税
20
贷：应交税费-应交增值税（出口退税）20
D、结转
借：
应交税金-应交增值税--销项40
应交税费-应交增值税（出口退税）20
贷：应交税金-应交增值税--进项80
应交增值税--转出末交增值税-20
（本期收退税款20，其末留抵20）
E、销项：
借：应收帐款**
贷：主营业务收入**
应交税金-应交增值税-销项50
F：结转
借：应交税金-应交增值税--销项50
贷：应交增值税--转出末交增值税50
本期结转应交税50，减上期期末留抵20，本其应交税30（50-20），上期退税20，合计交税10
，也就是收到退税款20，交税30，合计与第一种情况金额相等交税10元
第三种情况：
A、进项
借：原材料 **
应交税金-应交增值税--进项80
贷：应付帐款 **
B、销项
借：应收帐款**
贷：主营业务收入**
应交税金-应交增值税-销项75
C、计算退税款
借：其他应收款--出口退税
5
应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）15
贷：应交税费-应交增值税（出口退税）20
D、结转
借：
应交税金-应交增值税--销项75
应交税费-应交增值税（出口退税）20
贷：应交税金-应交增值税--进项80
应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）15
本期收到退税款
