企业实践中本量利分析的运用与研究
2015-08-13 13:55阅读：
一 绪论
（一）研究背景：公司理财工作是公司工作的重心。以分析本—量—利三者之间内在关系的分析方法深远地影响着公司理财人员及决策者的经营行为。本—量—利分析法存在着局限性,在公司理财实践中,管理者应修正该方法的结论,确保理财管理决策正确。
（二）研究目的和意义：本量利分析它着重研究销售数量、价格、成本和利润之间的数量关系，它所提供的原理、方法在管理会计中有着广泛的用途,同时它又是企业进行决策、计划和控制的重要工具。本量利分析方法是在成本性态分析和变动成本法的基础上发展起来的，主要研究成本、销售数量、价格和利润之间数量关系的方法。它是企业进行预测、决策、计划和控制等经营活动的重要工具，也是管理会计的一项基础内容。
（三）国内外文献综述
1）.国外研究现状起源于上个世纪20年代，是发达西方国家的企业为加强内都管理和控制，提高自身市场竞争能力和抵御风险能力，以实现企业经营战略目标而建立起来的一种管理系统。最初在美国的通用电气、杜邦、通用汽车公司应用，很快就成了大型工商企业的标准作业程序。从最初的计划、协调，发展到现在的兼具控制、激励、评价等功能，本－成本，量－业务量，利－利润，三者之间的关系就是本量利分析。利用三者之间的规律为企业预测、决策、规划提供财务信息，以满足经营管理的需要。
2）本量利分析法是根据有关产品的产销数量,销售价格,变动成本和固定成本等因素同利润之间的相互关系,通过分析计量而确定企业目标利润的一种方法.
3
）在进行成本决策时，应特别注意成本、产量、利润三者之间的依存关系，即应进行本量利（CVP）(Cost--Volume--Profit
Analysis)，分析。
二 、本量利分析的理论概述
（一）本量利分析的含义
（1）本量利分析法是根据有关产品的产销数量、销售价格、变动成本和固定成本等因素同利润之间的相互关系，通过分析计量而确定企业目标利润的一种方法。
（2）我们知道，企业从事生产、经营的目的之一是获利，对纳税人来说，税收是支出构成的一部分。因此，就像企业节约费用、节约成本一样，为了获利，企业开始节税，也就是通常所说的纳税筹划。纳税筹划与管理会计中的基本决策分析方法――本量利分析有着许多联系和共同点。本文就本量利分析中应关注税收成本性态影响提一些自己的观点。
本量利分析，是将成本划分为固定成本和变动成本，并假定产销量一致的情况下，根据成本、业务量、利润三者之间的关系进行预测和决策的一种技术方法。其原理在决策、计划和控制中具有广泛的用途，是管理会计的重要基础。
（3）由于税收从本质上来讲是企业成本的构成部分，基于其计税依据的不同，可以分别归入变动成本和固定成本，这就是我们常提及的税收成本性态分析。
如营业税，由于应纳税额 ＝
营业收入×税率，营业税与收入总数量呈正比例增减变动关系，因此，营业税可以归入变动成本；再如房产税，若采用公式应纳税额＝计税房产余值×1.2%来计税，营业税在一定时期内（计税房产余值不发生变化）不受业务量的增减变动影响而固定不变，可以归入固定成本。
（二）本量利分析的前提条件
本量利分析的前提条件是：
（1）成本性态分析假设；
(2)相关范围及线性假设；
(3)产销平衡和品种结构不变假设；
（4）变动成本法假设；
（5）目标利润假设。
三、在现实经济生活中，成本、销售数量、价格和利润之间的关系非常复杂。
例如，成本与业务量之间可能呈线性关系也可能呈非线性关系；销售收入与销售量之间也不一定是线性关系，因为售价可能发生变动。为了建立本量利分析理论，必须对上述复杂的关系做一些基本假设，由此来严格限定本量利分析的范围，对于不符合这些基本假设的情况，可以进行本量利扩展分析。
（一）相关范围和线性关系假设
由于本量利分析是在成本性态分析基础上发展起来的，所以成本性态分析的基本假设也就成为本量利分析的基本假设，也就是在相关范围内，固定成本总额保持不变，变动成本总额随业务量变化成正比例变化，前者用数学模型来表示就是y=a，后者用数学模型来表示就是y=bx，所以，总成本与业务量呈线性关系，即y=a+bx。相应的，假设售价也在相关范围内保持不变，这样，销售收入与销售量之间也呈线性关系，用数学模型来表示就是以售价为斜率的直线y=px（p为销售单价）。这样，在相关范围内，成本与销售收入均分别表现为直线。
由于有了相关范围和线性关系这种假设，就把在相关范围之外，成本和销售收入分别与业务量呈非线性关系的实际情况排除在外了。但在实际经济活动中，成本、销售收入和业务量之间却存在非线性关系这种现象。为了解决这一问题，将在后面放宽这些假设，讨论非线性条件下的情况。
（二）品种结构稳定假设
该假设是指在一个生产和销售多种产品的企业里，每种产品的销售收入占总销售收入的比重不会发生变化。但在现实经济生活中，企业很难始终按照一个固定的品种结构来销售产品，如果销售产品的品种结构发生较大变动，必然导致利润与原来品种结构不变假设下预计的利润有很大差别。有了这种假定，就可以使企业管理人员关注价格、成本和业务量对营业利润的影响。
（三）产销平衡假设
所谓产销平衡就是企业生产出来的产品总是可以销售出去，能够实现生产量等于销售量。在这一假设下，本量利分析中的量就是指销售量而不是生产量，进一步讲，在销售价格不变时，这个量就是指销售收入。但在实际经济生活中，生产量可能会不等于销售量，这时产量因素就会对本期利润产生影响。
正因为本量利分析建立在上述假设基础上，所以一般只适用于短期分析。在实际工作中应用本量利分析原理时，必须从动态的角度去分析企业生产经营条件、销售价格、品种结构和产销平衡等因素的实际变动情况，调整分析结论。积极应用动态分析和敏感性分析等技术来克服本量利分析的局限性。
本量利分析的优势
本量利分析法的主要作用
其作用具体有以下三个方面：
（一）通过确定和控制保本产量,可将企业的总成本控制在不超过销售收入的范围内.
作为企业,都应当为社会提供产品,创造财富,同时还应以收抵支,保证盈利,这样,企业才可能生存和发展,最低限度,企业也应当是收支相等,不盈不亏.
要达到上述要求,从成本控制的角度来看,我们不仅应该尽量降低各种消耗,而且应当尽量扩大产量.本•量•利法正是从后一角度,对成本进行相对控制的一种科学的方法,即通过扩大产品的批量,从而使单位产品所分摊的固定费用降低,进而达到控制产品总成本的目的.该方法不仅为我们指出了控制成本的方向,而且从定量的角度,回答了产量必须提高到某个值,企业才能收支相等.
（二）通过最佳产量的计算,为企业提供了利润和成本利润率达到最大时的销售量,从而将企业成本控制在最理想的范围内.
（三）通过“可望销售量”和目标利润的确定,可求出企业成本控制的总额.
最佳销售量以及这个批量下的利润额,都是理想值,如果现实的销量与最佳销量相等,那么,最佳销量就是可望销售量,从而最大利润也就是目标利润.但是理想和现实之间总是有差距的,所以我们常常要从企业的实际出发,预测准确的可望销售量和确定合理的目标利润,从而通过本•量•利分析法,求出全厂的成本控制总额.
从（销售单价*销售量）-[固定成本总额+（单位变动成本*销售量）]=目标利润
得到：成本控制总额=可望销售量*单价-目标利润
三、本量利分析在相关案例公司的运用分析
（一）公司简介
中国石化齐鲁石油化工公司是中国石化集团公司直属的特大型石油化工联合企业，位于山东省淄博市临淄区，净占地22平方公里。东距天然良港青岛市250公里，西距山东省政府所在地济南市120公里，北距胜利油田40公里。胶济铁路和辛（辛店）泰（泰安）铁路在此交汇，北邻济青高速公路。便利的铁路、公路、海运和航空网络以及国内外
（二）本量利分析在案例公司的具体运用
案例一：加油站成本利润分析
在一个小镇中有一个加油站，油站内设有一所卖报纸和杂货的商店，该商店在本地社区的销售每周达到3
600元。除此之外，来买汽油的顾客也会光顾这商店。
经理估计，平均每100元花费在汽油上的车主便另花费20元在商店的货品上。在汽油销售量波动时，这比率仍维持不变。本地社区的销售与汽油的销售是独立的。
汽油的贡献边际率是18％，而货品的贡献边际率是25％。现行的汽油销售价是每升2.8元，而每周的销售量为16
000升。
场地每周的固定成本是4 500元，而每周工人薪金是固定的2
600元。经理非常关心将来的生意额。因为一个近期的公路发展计划将会夺去油站的生意，而汽油销售量是利润最敏感的因素。
要求：
1．计算：
(1)现行每周的利润；
(2)汽油销售的保本量；
(3)如果汽油销售跌到8
000升，会有多少利润(损失)。
2．如果由于公路发展，汽油销售跌到8
000升，但又想保持在1(1)部分的利润水平假设成本没有改变，那么每升的汽油售价应该是多少?
3．根据1、2的回答，以及案例中的资料，对加油站的前景提出建议。
分析：
1．(1)现行每周的利润
(2)汽油销售保本量
汽油单位贡献边际=(8 064+2 240)÷16
000=0.644(元／升)
汽油销售保本量=固定成本／单位贡献边际=6
200÷0.644=9 627(升)
(3)销售8
000升时的利润(损失)
另一计算方法
利润=(8 000×0.644)+900-7 100=-1
048(元)
2．如果由于公路发展，汽油销售跌到8
000升，但要维持每周4
104元的利润水平不变，汽油和关联货品销售所需的贡献边际必须是：
8 064+2 240=10 304元
由于汽油价格要发生变动，而其单位变动成本保持不变，故汽油的单位贡献边际和贡献边际率就会发生变动，因而，不能根据其原贡献边际率来计算价格。但可以根据现行资料，计算每升汽油的变动成本。
因汽油现行贡献边际率是18％，则其变动成本率为82％(1-18％)
单位变动成本=现行价格×变动成本率=2.8x82％=2.296(元／升)
或用另一种方法计算：
现行变动成本总额=现行销售收入X变动成本率=44
800×82％=36 736元
单位变动成本=36 736÷16
000=2.296(元／升)
汽油价格发生变动时，每升汽油变动成本2.296元是保持不变的。
设汽油新价格为x，则关联货品销售收入为20％×8000x=1
600x
则有如下等式：(8000x-8
000×2.296)+25％×1 600x=10
304
则x=3.41元
即新售价大约为每升3.41元时可维持原利润不变。
3．在资料中已知汽油销售量对利润是很敏感的。根据现在的状况，加油站不能承受大幅度销售量的减少。现时加油站的销售量为16
000升，保本量是9
627升，安全边际率是40％，故目前经营还是很安全的。但如果销售量减少到8
000升，将会是一个灾难，会发生亏损。因此，企业一定要尽可能采取措施来保持顾客量，使其不能减少。
企业可以提高价格来维持利润水平，但是这样可能会让事情变得更坏。大幅度提高价格至每升3.41元才可维持利润不变。但由于汽油销售对价格是敏感的，提价会使销售减少。
此外，在上述计算中，假没汽油的变动成本可以维持不变，与其他关联销售的关系也不变。这意味着如果价格上升，顾客会花费等额比例在关联货品上。但实际上，相反的情况可能会出现。如果公路发展会有如问题1、2的影响，则应考虑立即制定应变计划。p
四、本量利分析在公司运用中存在的问题
量本利分析，是在经济与企业管理工作中，用以研究成本、业务量与利润之间函数关系的一种专门方法。运用这种方法，可以计算出盈亏平衡点的产品销售额或产销量，以及要实现既定利润所需达到的产销量和经营安全率等，从而为企业与经济管理中的计划、预测和评估等提供可靠依据。但随着经济改革不断深化，各项经济政策频繁出台，企业的经营环境和核算体系都产生了重大变化，也使这一方法在应用中出现了极大的不协调，主要表现在以下几方面：首先，在量本利分析中，与利润高低相联系的只有业务量、单位售价、固定成本和变动成本。其次，量本利分析法，在理论上是基于产销量一致，即本期投产的产品，在本期内全部完工并销售，为生产产品而投入的料、工、费，也在本期全部转入产品销售成本，对在产品和产成品的期初期末数，都予以忽略而不计。这在现实中是很难实现的，特别是在当前买方市场，供过于求的情况下，产品库存相当庞大，如仍按原方法进行分析，势必影响其结果的准确性和科学性。鉴于这些问题的出现，如果仍然以原来的理论和方法在现实中加以应用，其结果将会与企业的实际情况产生重大偏差，甚至失误。
本量利分析案例
案例：
北京市当代剧院是一家以服务社区、为提供群众高雅艺术的非营利组织。日前已经宣告了其来年的经营安排。根据剧院的管理导演麦根的意向，新季的第一部戏将是《莎士比亚著作集锦》。“人们将会喜欢这部戏剧，”麦根说到，“他确实令人捧腹大笑。它拥有所有最著名的饰演莎士比亚戏剧的一线演员。演出尝试展示37部戏剧和154首十四行诗，而所有这一切仅仅在两小时内完成。”
虽然每月卖出大约8
000张戏票，卖根说他期望这会是剧院最好的一年。“记住，”他指出，“对我们来说，好的年份并不意味着较高的利润，因为当代剧院是个非营利组织。对我们来说，好的年份意味着许多人观看我们的戏剧，享受着我们所能提供的最好的当代剧院艺术。”
卖根解释说，当北京市政府同意其使用具有历史意义的市剧院做当代剧院时，戏剧公司从中获得了很大的发展。“北京市可获得月租费，外加一份来自戏票销售收入的报酬。我们尽力保持票价的合理性，因为我们的目标是将戏剧带入到尽可能多的人们生活中去。当然，从财务上说，我们的目标是每年收支刚好持平。我们不想获利，但是我们也不能亏损运作。我们要支付剧本的版税、演员以及其他雇员的工资、保险费以及公用事业费等等。陶醉在戏剧里是很容易的，但是注意到事情的商业方面也是我工作的一个重要部分。有时，寻求我们的损益平衡点是很棘手的。我们不得不测算我们的成本会是多少，票价应定在什么水平上，并且估算我们将会从我们的朋友和支持者那里获得多少慈善行捐赠。即从财务上又从艺术上知道我们的行动是至关重要的。我们想在未来的许多年中都要将伟大的戏剧带给朝阳区人民。”
[当代剧院背景资料]：
北京市当代剧院作为一个非营利企业，其成立是为了将当代戏剧带给北京市人民。该组织拥有一个兼职的、不要报酬的托管人委员会，它由当地的专业人士组成，他们是热忱的戏剧迷。该委员会雇用了如下的全职雇员：
管理导演：责任包括组织的全面管理，每年执导6部戏剧；
艺术导演：责任包括每部戏剧的演员和有关制片工作人员，每年执导6部戏剧；
业务经理与制片人：责任包括管理组织的商业功能预收票，指导那些负责舞台、灯光、服装以及合成的制片工作人员。
托管人委员会已经与北京市签订了协议，可在该市拥有的具有历史意义的剧院中进行演出。该剧院已经有30年未被使用，但是北京市已同意对其翻新，并提供灯光与音响设备。作为回报，北京市将获得每月10
000元的租金，另外可从每张售出的戏票中获得8元。
[预计费用与收入]：
剧院的业务经理与制片人白德已经为经营的最初几年做出了如下的预计。
单位：元
每月固定费用：
剧院租
