如何进行函证的决策与实施

　　函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。以下为大家介绍下注册会计师审计讲义之如何进行函证的决策与实施的内容。
　　一、函证的决策
　　1、评估的认定层次的重大错报风险
　　评估的认定层次重大错报风险水平越高，注册会计师对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高。
　　因此，随着评估的认定层次重大错报风险的增髙，注册会计师就要设计实质性程序获取更加相关和可靠的审计证据，或者更具说明力的审计证据。在这种情况下，函证程序的运用对于提供充分、适当的审计证据可能是有效的。(来自第三方，独立来源的外部审计证据)
　　2、函证程序针对的认定
　　函证可以为某些认定提供审计证据，但是对不同的认定，函证的证明力是不同的。
　　在函证应收账款时，函证可能为存在性、权利与义务认定提供相关可靠的审计证据，但是不能为计价和分摊认定提供证据。
　　对特定认定函证的相关性受注册会计师选择函证信息的目标的影响。
　　例如，在审计应付账款完整性认定时，注册会计师需要获取没有未记录重大负债的证据。
　　相应地，向被审计单位主要供应商函证，即使记录显示应付金额为零，相对于选择大金额的应付账款进行函证，这在检查未记录负债方面通常更有效。
　　3、通过实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平。
　　二、函证的实施
　　(一)函证实施过程控制的措施
　　1、将被询证者的名称、单位名称和地址与被审计单位有关记录核对。
　　2、将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对。
　　3、在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函。
　　4、询证函经被审计单位盖章后，由注册