税务会计学【059】增值税进项税额的会计处理【3】
中国农业银行沈阳辽中支行
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一般纳税人（采用一般计税方法，下同）购进货物、无形资产和不动产，接受劳务服务，按应计入成本费用金额，借记”在途材料“、”原材料“、”库存商品“、”生产成本“、”无形资产“、”固定资产“、”管理费用“等科目，借记”应交税费——应交增值税（进项税额）“（已认证的可抵扣税额）、”应交税费——待认证进项税额“（未认证的可抵扣税额），按应付或实际支付金额，贷记”应付账款“、”应付票据“、”银行存款“等科目。退货时，若原增值税专用发票已作认证，根据红字增值税专用发票作相反的会计分录；若原增值税专用发票未作认证，应将发票退回并作相反的会计分录。
一般纳税人购进的货物等已验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证的，应按货物清单或相关合同或协议价格暂估入账，借记“原材料“、”库存商品“、”无形资产“、”固定资产“等科目，按可抵扣增值税额，借记”应交税费——待认证进项税额“科目，贷记”应付账款“、”应付票据“、”银行存款“等科目。待取得扣税凭证并经认证后，借记”应交税费——应交增值税（进项税额）“或”应交税费——待认证进项税额“科目，贷记”应交税费——待认证进项税额“科目。
一般纳税人营改增后取得并按固定资产核算的不动产、不动产在建工程，其进项税额按现行规定自取得之日起分两年从销项税额中抵扣的，应按取得成本，借记“固定资产“、”在建工程“等科目，按当期可抵扣增值税额，借记”应交税费——应交增值税（进项税额）“科目，对后期可抵扣的增值税额，借记”应交税费——待抵扣进项税额“科目，贷记”应付账款“、”应付票据“、”银行存款“等科目。尚未抵扣的进项税额在后期抵扣时，按允许抵扣的金额，借记”应交税费——应交增值税（进项税额）“科目，贷记”应交税费——待抵扣进项税额“科目。
一、购进货损进项税额的会计处理
二、购进农产品进项税额的会计处理
三、国外进口货物进项税额的会计处理
纳税人取得海关缴款书后，先借记“应交税费——待认证进项税额”科目，贷记相关对应科目；稽核比对相符允许抵扣时，借记“应交税费——应交增产增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——待认证进项税额”科目。对不得抵扣的进项税额，借记相关对应科目，贷记“应交税费——待认证进项税额”科目。
【例3-14】某商业企业从国外进口A商品一批，完税价格400 000美元，采取汇付结算方式，关税税率为20%，增值税税率为17%；支付国内运费为2 400元（不含税）。该企业开出人民币转账支票2 400 000元，从银行购入400 000美元，转入美元存款账户。当日外汇牌价1:6.00.作会计分录如下：
买入外汇时：
借：银行存款——美元户（USD400 000×6）
支付货款时：
借：材料采购
支付进口关税和增值税时：
应纳关税=2 400 000×20%=480 000元。
增值税组成计税价格=2 400 000+480 000=2 880 000元。
增值税进项税额=2 880 000×17%=489 600 元。
借：材料采购
支付国内运杂费时：
借：材料采购/管理费用
结转商品采购成本：
借：库存商品——A商品
四、接受非货币性资产投资进基税额的会计处理
【例3-15】M公司系增值税一般纳税人，接受N公司投入需要安装设备一套。双方协议约定公允价值为300万元（不含税），并开具增值税专用发票。接受投资时，M公司注册资本1 250万地铁，N公司持股26%。M公司作会计分录如下：
借：在建工程——安装设备
资料来源：
《税务会计学》
《企业会计准则案例讲解——主要经济业务处理规则》
《企业会计准则案例讲解（2017版）》
《2017年度注册会计师全国统一考试辅导教材
《201年度全国会计专业技术资格考试辅导教材
《2017年度注册会计师计师考试应试指导及全真模拟测试
（上下册）
《2017年会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试
《中级会计实务》（上下册）轻松过关1
《2016年度全国会计专业技术资格考试辅导教材
《2016会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试
《2016年全国会计专业技术资格统一考试中级会计实务经典题解》
《2016全国税务师职业资格考试教材
《2016年度注册会计师全国统一考试辅导教材
《2015年度注册会计师全国统一考试辅导教材
《中级财务会计》
《企业会计准则操作指南（案例版）》