税务会计学【181】以存货抵偿债务的增值税会计处理
中国农业银行沈阳辽中支行
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债务人以存货抵偿债务，债务人应作销售货物处理，按销售价格确认销项税额，应视同销售进行会计处理。企业可以将该业务分为两部分：一是将存货销售给债权人，取得货款。二是以取得的货币清偿债务。但在这项业务中并没有实际的现金流入与流出。债务人以库存材料、商品等抵偿债务，按材料或商品的公允价值和应交增值税，借记“应收账款“科目；按公允价值，贷记” 主营业务收入“、”其他业务收入“等科目；按增值税专用发票上注明的增值税额，贷记”应产税费——应交增值税（销项税额）“科目。结转成本时，借记”主营业务成本“、”其他业务成本“等科目，贷记”原材料“或”库存商品“科目。同时，按应付账款的账面价值，借记”应付账款“科目，按应收账款”的账面价值，贷记“应收账款”科目，按应付账款大于应收账款的差额，贷记“营业外收入——债务重组收益”科目。
【例3.51】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。甲企业欠乙企业购货款40万元。由于甲企业发生财务困难，短期内不能支付货款。经协商，甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的公允价值为25万元，实际成本为15万元。则甲企业作会计分录如下：
（1）以产品偿还债务时：
借：应收账款
借：主营业务成本
（2）清偿债务时：
债务重组收益=40-（25+4.25）=10.75万元。
借：应付账款
资料来源：
《税务会计》
《税务会计学》
《企业会计准则案例讲解——主要经济业务处理规则》
《企业会计准则案例讲解（2017版）》
《2017年度注册会计师全国统一考试辅导教材
《201年度全国会计专业技术资格考试辅导教材
《2017年度注册会计师计师考试应试指导及全真模拟测试
（上下册）
《2017年会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试
《中级会计实务》（上下册）轻松过关1
《2016年度全国会计专业技术资格考试辅导教材
《2016会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试
《2016年全国会计专业技术资格统一考试中级会计实务经典题解》
《2016全国税务师职业资格考试教材
《2016年度注册会计师全国统一考试辅导教材
《2015年度注册会计师全国统一考试辅导教材
《中级财务会计》
《企业会计准则操作指南（案例版）》