税务会计学【326】国债利息收入业务纳税调整及申报案例
中国农业银行沈阳辽中支行
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【案例3.1】国债利息收入业务纳税调整及申报
【案例资料】
A公司于2014年1月1日，以205 092元溢价购入了当日发行的3年期国债200张，每张面值1 000元，票面利率为5%，另支付相关税费300元，债券到期一次性还本付息。发行时的市场利率为4%。
【案例分析】
购入债券时，A公司应编制会计分录如下：
借：持有至到期投资——本金
会计按照权责发生制原则，每到期末确认利息收入，并进行溢价摊销，计算结果如下表：
| 借：银行存款 |
贷：投资收益——利息收入 |
贷：持有至到期投资——得息调整（溢价） |
借：摊余成本 |
|
| 1=面值×5% |
2=上期4×实际利率4% |
3=1-2 |
4=上期4-3 |
|
| 20140101 |
205
392 |
|||
| 20141231 |
10
000 |
8
216 |
1
784 |
203
608 |
| 20151231 |
10
000 |
8
144 |
1
856 |
201
752 |
| 201614231 |
10
000 |
8
248 |
1
752 |
200
000 |
| 合计 |
30
000 |
24
608 |
5
392 |
债券持有期间，根据税法规定不需要确认利息收入，债券到期时一次性确认利息收入。所得税纳税申报时，2014年调减8 216元，2015年调减8 144元，两年合计调减16 360元。2016年会计核算确认利息收入8 248元，按照税法规定2016年应确认三年全部的利息收入24 608元，纳税调增16 360元。两年纳税调减合计与2016年纳税调增金额相等，这说明利息收入确认过程中形成的会计与税法差异属于暂时性差异，仅仅是确认时间先后不同而已。
A公司2014年纳税申报：
表105030
| 行次 |
项目 |
持有收益 |
处置收益 |
纳税调整 金额 |
||
| 账载金额 |
税收金额 |
纳税调整金额 |
||||
| 1 |
2 |
3（2-1） |
11（3+10） |
|||
| 3 |
三、持有至到期投资 |
0.8216 |
0 |
-0.8216 |
-0.8216 |
|
| 行次 |
项目 |
账载金额 |
税收金额 |
调增金额 |
调减金额 |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
||
| 1 |
一、收入类调整项目 |