税务会计学【367】以现金结算的股份支付纳税调整及申报案例
中国农业银行沈阳辽中支行
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【案例4.4】
【案例资料】
2012年年初，A公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值期权，这些职工从2012年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按当时股价的增值幅度获得现金，该增值权应在2016年12月31日前行权。A公司估计，该股票增值权在负债结算之前的每个资产负债表日及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表：
每份股票增值权的公允价值和现金支付额
| 年份 |
公允价值 |
支付现金 |
年份 |
公允价值 |
支付现金 |
| 2012年 |
14 |
2015年 |
21 |
20 |
|
| 2013年 |
15 |
2016 |
25 |
||
| 2014 |
18 |
16 |
第一年有20名职员离开公司，A公司估计三年中还将有15名职员离开公司；第二年又有10名职员离开公司，公司估计还将有10名职员离开公司；第三年又有15名职员离开公司。第三年年末，有70名职员行使了股票增值权取得了现金。第四年年末，有50人行使了股份增值权。第五年年末，剩余35人也行使了股份增值权。
【案例分析】
1. 费用和应付职工薪酬计算过程如下表：
应付职工薪酬和费用计算表
| 年份 |
负债计算（1） |
支付现金计算（2） |
负债（3） |
支付现金（4） |
当期费用（5） |
| 2012 |
（200-35）×100×14×1/3 |
77
000 |
77
000 |
||
| 2013 |
（200-40）×100×15×2/2 |
160
000 |
83
000 |
||
| 2014 |
（200-45-70）×100×18 |
70×100×16 |
153
000 |
112
000 |
105
000 |
| 2015 |
（200-45-70-50）×100×21 |
50×100×21 |
73
500 |
100
000 |
20
500 |
| 2016 |
35×100×25 |
0 |
87
500 |
14
000 |
|
| 总额 |
299
500 |
299
500 |
2. 各年的账务处理、纳税调整及申报
（1）2012年12月31日：
借：管理费用
该项股份支付在实际支付之前不可以税前扣除，要纳税调增77 000元。
纳税申报：
表105050
| 行次 |
项目 |