税务会计学【426】无形资产研发支出纳税调整及申报案例

2017-12-09 13:21阅读：

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税务会计学【426】无形资产研发支出纳税调整及申报案例

中国农业银行沈阳辽中支行周桐学习笔记

【案例5.5】
【案例资料】
2014年2月1日，A公司董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将会降低企业的生产成本。前期研究阶段共发生各项调研费用12 000元（其中7 150元符合加计扣除条件）。3月份进入实质开发阶段，开发过程中共发生直接材料费用500 000元，人工费用300 000元（其中工资薪酬160 000元，五险一金24 000元，职工福利费用50 000元，职工教育经费66 000元）、专门用于研发设备的折旧费用10 000元，总计810 000元。2014年10月，发生鉴定费用60 000元，该项技术最终完成开发，达到预定用途，当月投入使用。会计按照直线法分10年摊销，预计净残值为0，符合税法相关规定。
【案例分析】
1. A公司研发支出相关的账务处理。
（1）2014年发生研发支出：
研究阶段：
借：研发支出——费用化支出 12 000
贷：银行存款 12 000
开发阶段：
借：研发支出——资本化支出 870 000
贷：原材料 500 000
应付职工薪酬——工资薪酬 160 000
应付职工薪酬——五险一金 24 000
应付职工薪酬——职工福利费 50 000
应付职工薪酬——职工教育经费 66 000
累计折旧 10 000
银行存款 60 000
注：为了方便纳税调整，应付职工薪酬账未按照《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定设置。
（2）2014年2月末，将费用化支出明细账转账：
借：管理费用 12 000
贷：研发支出——费用化支出 12 000
（3）2014年10月开发完成：
借：无形资产 870 000
贷：研发支出——资本化支出 870 000
（4）2014年摊销金额：
870 000/（10×12）×3=21 750元。
【注：无形资产自投入使用的当月起开始摊销，所以2014年应该摊销3个月。注意与固定资产折旧规定的区别。】
2. 纳税调整
（1）无形资产摊销的会计与税法不存在差异。
（2）A公司发生的研发支出中，符合税法规定可以享受加计扣除优惠条件的支出包括费用化金额7 150元和资本化金额754 000元（500 000+184 000+10 000+60 000）。【即：税法的项目包括直接材料费用、研发人员工资薪酬及社会保险费、专门用于研发设备的折旧费用及鉴证费等，不包括职工福利费用和职工教育经费。注意会计与税法包括的资本化项目的不同。】
2014年税法允许税前加计扣除的金额=【754 000/（10×12）×3+7 150】×50%=13 000元。
3. 纳税申报

表A105080 资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表单位：万元

行次	项目	账载金额			税收金额					纳税调整
		资产账载金额	本年折旧、摊销额	累计折旧、摊销额	资产计税基础	按税收一般规定计算的本年折旧、摊销额	本年加速折旧额	其中：2014年及以后年度新增固定资产加速折旧	累计折旧、摊销额	金额	调整原因
		1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	一、固定资产
11	三、无形资产
16	（五）非专利技术	87	2.175	2.175	87	2.175			2.175	0
	……

表107014 研发费用加计扣除优惠明细表单位：万元

行次	研发项目	本年研发费用明细
	研发项目	研发活动直接消耗的材料燃料和动力费用	直接从事研发活动的本企业在职人员费用	专门用于研发活动的有关折旧费、租赁费、运行维护费	专门用于研发活动的有关无形资产摊销	中间试验和产品试制的有关费用，样品、样机及一般测试手续购置费	研发成果论证、评审、验收、鉴定费用	勘探开发技术的现场费、新药研制的临床试验费	设计制定、资料和翻译费用	年度研发费用合计
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1		50	18.4	1	0	0	6	0	0.715	76.115
	……

续表

行次	减作为不征税收入处理的财政性资金用于研发的部分	可加计扣除的研发费用合计	费用化部分		资本化部分				本年研发费用加计扣除合计
	减作为不征税收入处理的财政性资金用于研发的部分	可加计扣除的研发费用合计	计入本年损益的金额	计入本年研发费用加计扣除额	本年形成无形资产金额	本年形成无形资产加计摊销额	以前年度形成无形资产本年加计摊销额	无形资产本年加计摊销额	本年研发费用加计扣除合计
	11	12=10-11	13	14=13×50%	15	16	17	18=16+17	19=14+18
1	0	76.115	0.715	0.3575	75.4	0.9425	0	0.9425	1.3

表A107010 免税、减计收入及加计扣除优惠明细表单位：万元

行次	项目	金额
1	一、免税收入
15	二、减计收入
21	三、加计扣除
22	（一）研发噺技术、新产品、新工艺发生的研发费用加诸扣除	1.3

表A100000 中华人民共和国企业所得税纳税申报表（A类）单位：万元

行次		项目	金额

	应纳税所得额
17	应纳税所得额	减：免税、减计收入及加计扣除	1.3

资料来源：
《企业所得税与会计准则差异分析及案例分析》于芳芳编著 2017年6月
《税务会计》李颖主编人民邮电出版社 2017年9月
《税务会计学》盖地中国人民出版社 2017年8月
《企业会计准则案例讲解——主要经济业务处理规则》《企业会计准则讲解》编委会编著 2017年4月地震出版社
《企业会计准则案例讲解（2017版）》企业会计准则编审委员会编
《2017年度注册会计师全国统一考试辅导教材会计》
《201年度全国会计专业技术资格考试辅导教材中级会计实务》
《2017年度注册会计师计师考试应试指导及全真模拟测试会计》
（上下册）轻松过关1 东奥会计在线
《2017年会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试》
《中级会计实务》（上下册）轻松过关1 东奥会计在线
《2016年度全国会计专业技术资格考试辅导教材中级会计实务》
《2016会计专业技术资格考试应试指导及全真模拟测试中级会计实务》中华会计网校
《2016年全国会计专业技术资格统一考试中级会计实务经典题解》
《2016全国税务师职业资格考试教材财务与会计》
《2016年度注册会计师全国统一考试辅导教材会计》
《2015年度注册会计师全国统一考试辅导教材会计》
《中级财务会计》王君彩主编经济科学出版社
《企业会计准则操作指南（案例版）》中华会计网校编
百度知道、百度文库、百度百科
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