税务会计学【460】消费税的会计处理【3】
中国农业银行沈阳辽中支行
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一、会计税目的设置
税务会计学【458】消费税的会计处理【1】
http://blog.sina.cn/dpool/blog/s/blog_dfcb5c270102xemy.html?vt=4
二、销售应税消费品的会计处理
税务会计学【459】消费税的会计处理【2】
http://blog.sina.cn/dpool/blog/s/blog_dfcb5c270102xen0.html?vt=4
三、应税消费品视同销售的会计处理
消费税视同销售行为范围主要包括纳税人将自产应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构，提供服务，以及用于职工福利、奖励、馈赠、赞助、集资、广告、样品等方面。对于视同销售行为，一般按同类应税消费品市场价格作为计税依据计算缴纳消费税。但对于纳税人换取生产资料、消费资料、投资入股偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格偢计税依据计算缴纳消费税。
【知识点滴】
如何确定消费税的视同销售行为
消费税的视同销售行为，可以掌握这样的原理：当应税消费品被转移出去，用于消费或用于生产非应税消费品，使应税消费品的消费功能不再发挥时，这时是应税消费品的视同销售，要缴纳消费税。
1. 企业以自产应税消费品用于在建工程或非生产机构等的会计处理
企业将自产的应税消费品用于在建工程或非生产机构等，应于移送时计算缴纳消费税。按应税消费品的账面成本和按规定应缴纳的消费税，借记“固定资产”、“在建工程”等税目，按应税消费品的账面成本，贷记“库存商品”等税目，按规定计算应缴纳的消费税，贷记“应交税费——应交消费税”税目。
【例4.14】某企业为增值税一般纳税人，将自产的乘用国与2辆（气缸容量2.5升）留厂自用、1辆用于企业的更新工程。每辆车对外销售价格为80 000元（不含增值税），车成本为30 000元。
留厂自用乘用车应缴纳的消费税=80 000×2×9%=14 400元。
更新工程乘用车应缴纳的消费税=80 000×9%=7 200元。
留厂自用乘用车增值税销项税额=80 000 ×2×17%=27 200元。
更新工程科级和车增值税销项税额=80 000×17%=13 600元。
该企业作会计分录如下：
借：固定资产
2. 企业将自产应税消费品用于职工福利的会计处理
企业将自产的应税消费品作为职工福利、奖励等发放，应确认收入，同时于移送使用时计算消费税，按应税消费品对外销售价格或组成计税价格，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“主营业务收入”等科目；按规定计算应缴纳的消费税，借记“应付职工薪酬 ”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目；同时结转应税品的成本，按应税消费品的账面成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。
【例4.15】某日化厂为增值税一般纳税人，将自制的一批高档化妆品作为奖励发放给职工，该批高档化妆品对外销售价格为30万元（不含增值税），成本为12万元。
职工奖励发放的高档化妆品应缴纳的消费税=300 000×15%=45 000元。
职工奖励发放的高档化妆品增值税销项税额=300 000×17%=51 000元。
该日化厂作会计分录如下：
借：应付职工薪酬——非货币福利
借：应付职工薪酬——非货币福利
借：主营业务成本
3. 企业将自产应税消费品用于对外宣传的会计处理
企业将自产的应税消费品用于馈赠、赞助、广告、样品等对外宣传，应于移送使用时计算缴纳消费税。按应税消费品的账面成本和按规定计算缴纳的消费税，借记“销售费用”等科目，按应税消费品的账面成本，贷记“库存商品”等科目，按规定计算应缴纳的消费税，贷记“应交税费——应交消费税”科目。
【例4.16】某啤酒厂为增值税一般纳税人，为了扩大产品销路，举办一次啤酒展览会，使用啤酒20吨，该啤酒每吨出厂价格每吨5 000元（不含增值税），每吨成本2 000元，消费税税率为250元/吨。
用于展览会的啤酒应缴纳的消费税=250×20=5 000元。
用于展览会的啤酒增值税销项税额=5 000×20×17%=17 000元。
该啤酒厂作会计分录如下：
借：销售费用
4. 企业将自产的应税消费品用于对外投资的会计处理
企业将自产的应税消费品作这对外投资，应确认收入，同时于移送使用时计算缴纳消费税。按应税消费品的对外销售价格或组成计税价格，借记“长期股权投资”科目，贷记“主营业务收入”等科目；按规定计算应缴纳的消费税，借记“长期股权投资”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目；同时结转应税消费品的成本，按应税消费吕的账面成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。
【例4.17】某摩托车制造厂为增值税一般纳税人，用自产摩托车10辆（气缸容量250毫升）投资于某公司，摩托车每辆对外销售售价5 000元（不含增值税），每辆成本2 000元。
对外投资的摩托车应缴纳的消费税=5 000×10×3%=1 500元。
对外投资的摩托车增值税销项税额=5 000×10×17%=8 500元。
该公司作会计分录如下：
借：长期股权投资