商业银行会计学【041】商业银行贴现业务核算【2】
农业银行沈阳辽中支行
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新浪博客
一、贴现的概念
商业银行会计学【040】商业银行贴现业务核算【1】
http://blog.sina.cn/dpool/blog/s/blog_dfcb5c270102yl1m.html?vt=4
二、商业汇票贴现的核算
若商业汇票的持有者急需使用资金，可持商业汇票向开户银行申请贴现。商业汇票持有者在申请时应填制一式五联的贴现凭证。其中，第一联为贴现借方凭证，第二联为持票人账户贷方凭证，第三联为贴现利息贷方凭证，第四联为银行给持票人的回单，第五联为贴现到期卡。
贴现申请人在第一联凭证上按规定签章后，将贴现凭证及商业汇票一并送交银行信贷部门。银行信贷部门根据信贷管理办理及结算规定进行贴现审查后，填写”X汇票贴现审批书“，并提出审查意见，然后按照贷款审批权限，报经相关部门审批。贷款决策部门审查同意后，应在”X汇票贴现审批书“上签署决策意见，然后在贴现凭证的”银行审核“栏签注”同意“字样并加盖有关人员名单后，送交会计部门。
会计部门接到贴现凭证及商业汇票后，按规定贴现率计算出贴现利息并予以扣收。贴现利息的计算方法如下：
贴现利息=汇票金额×贴现天数×月贴现率/30
实付贴现金额=汇票金额-贴现利息
将按规定计算出来的贴现利息、实付贴现金额记入贴现凭证有关栏内，办理转账手续。商业银行通过”贴现资产“科目核算办理商业汇票贴现、转贴现和再贴现业务的款项。该科目应按贴现种类和贴现申请人进行明细核算，期末为借方余额，反映银行办理的贴现款项。
（一）商业银行办理卖方付息式贴现业务融出资金
1.确认贴现资产，会计分录为：
借：贴现资产——商业承兑汇票/银行承兑汇票——面值
同时，按汇票金额登记表外科目。会计分录为：
收：贴现资产——商业承兑汇票/银行承兑汇票
2.付款时，会计分录为：
借：其他应付款——票据业务
（二）贴现银行办理非卖方付息式贴现业务融出资金
1.收到付息资金，会计分录为：
借：跨行清算资金往来——大额支付
或借：吸收存款——X付息客户
2.确认票据资产，会计分录为：
借：贴现票据——商业承兑汇票/银行承兑汇票——面值
同时，记表外账，会计分录为：
收：贴现票据——商业承兑汇票/银行承兑汇票
3.付款时，会计分录为：
借：其他应付款——票据业务
（三）贴现银行办理买断式贴现业务融出资金
买断式商业汇票贴现，是商业汇票贴现申请人将汇票的全部权利转让给银行，不可回购的一种贴现方式。银行对买断式商业汇票贴现可以行使追索权，但追索权不得针对票据贴现申请人。在此种方式下，确认贴现资产及付款阶段的分录与（一）或（二）相同，但贴现银行需在贴现期内按票据面值和贴现利率确认利息收入，会计分录为：
借：贴现票据——商业承兑汇票/银行承兑汇票——利息调整
当贴现银行办理买断式贴现业务融出资金时，在贴现期内，贴现银行应在季末日对票据的账面价值进行检查，有客观证据表明该票据发生减值的，应当计提贷款损失准备，提取的贷款损失准备计入当期损益。已计提贷款损失准备的，有客观证据表明价值所有提高时，应在已计提的贷款损失准备的范围内转回，增加当期损益。摘要为”贴现票据计提减值准备“，会计分录为：
借：资产减值损失——计提贷款损失准备——贴现票据损失准备
【例4.5】2016年3月5日，A银行收到客户R公司提交的银行承兑汇票，金额为280 000元，到期日为2016年5月10日。R公司申请贴现，A银行审定后同意按7.2%的贴现率办理卖方付息式票据贴现。
贴现天数=66天
贴现利息=280 000×66×7.2%/360=3 696元
实付贴现金额=280 000-3 696=276 304元
确认票据资产的会计分录如下：
借：贴现资产——银行承兑汇票——面值
付款会计分录为：
借：其他应付款——票据业务
关新红，李晓梅编著.《金融企业会计》.北京.中国人民大学出版社.2018（7）：73-78