商业银行会计学【057】信用卡业务的会计核算

2018-11-10 15:43阅读：

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商业银行会计学【057】信用卡业务的会计核算

农业银行沈阳辽中支行周桐学习笔记

一、信用卡的概念和基本功能
信用卡是指商业银行向个人或单位发行的，凭以向特约单位（如商店、旅馆、娱乐场所、饭店等）购物、消费和向银行存取现金，并且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡的外观为带有卡名、卡号、持卡人姓名、有效期、信息磁条、防伪标志等内容的卡片。信用卡广泛应用于商品经济的支付与结算，具有”电子货币“功能。
二、信用卡结算业务的会计核算
（一）信用卡的发放
单位或个人申请信用卡，应按发卡行规定向卡行填写申请表。发卡行审查同意后，应及时通知申请人前来领卡手续，并按规定向其收取备用金和手续费。申请人从其基本存款账户支付以上款项，具体分为两种情况。
1.申请人已在发卡行开立基本存款账户
申请人开具支票、填写三联进账单，交发卡行经办人员。经办人员审查无误后，支票作为借方凭证，第二联进账单作为贷方凭证，另填制一联特种转账贷方凭证作为收取手续费贷方凭证。会计分录如下：
借：吸收存款——申请人户
贷：吸收存款——保证金存款——申请人信用卡户
手续费及佣金收入
银行经办人员将第一联进账单加盖转讫章后作为回单交给申请人。
2.申请人未在发卡行开立基本存款账户
单位卡申请人开具支票、填写进账单，交发卡行经办人员。发卡行经办人员审核无误后，在进账单上按票据交换场次加盖”收妥后入账“戳记，将第一联加盖转讫章后交给持票人。对支票要按票据交换的规定及时提出交换。待退票时间过后，第二联进账单作为贷方凭证，并另填制一联特种转账凭证作为收取手续费贷方凭证。会计分录为：
借：跨行清算资金往来——同城票据清算
贷：吸收存款——保证金存款——申请人信用卡户
手续费及佣金收入
个人申请信用卡交存现金开卡时，银行转账的会计分录为：
借：库存现金
贷：吸收存款——保证金存款——申请人信用卡户
手续费及佣金收入
（二）信用卡直接消费的核算手续
直接消费是信用卡的主要功能。持卡人凭卡在特约单位购物或消费后，无须支付现金。由于银行为特约单位介绍了客户，所以特约单位要向银行支付一定比例结算手续费。
1.特约单位接受信用卡的处理手续
特约单位受理客户信用卡，经审查无误后，在签购单上压卡，并填写实际结算金额、用途、持卡人身份证件号码、单位名称和编号。对于超过支付限额的，应向发卡行索权并填写授权号码，交持卡人签名确认，同时核对其签名与卡片背面签名是否一致。无误后，由持卡人在签购单上签名确认，并将信用卡、身份证件和第一联签购单还持卡人。
终日营业终了时，特约单位应将当日受理的信用卡签购单汇总，并按规定比率计算出交给银行的手续费，在交易总额中扣除手续费后得出净额，然后将总额、银行手续费、净额、签购单张数、结算日期等记入汇记单，最后将汇计单、签购单、进账单一并送交收单银行办理进账。
2.款项清算的账务处理
信用卡资金的清算分为以下几种情况。
（1）特约单位与持卡人在同一系统银行开户
会计分录为：
借：吸收存款——保证金存款——持卡人户
贷：吸收存款——特约单位户
手续费及佣金收入
（2）发卡行是异地跨系统银行
在发卡行是异地某家跨系统银行的情况下，特约单位开户银行（收单银行）可通过同城票据交换或中国人民银行大额、小额支付系统办理款项的收账手续，会计分录为：
借：跨行清算资金往来——同城票据清算（或大额支付/小额支付）
贷：吸收存款——特约单位
手续费及佣金收入
发卡行收到借记通知后，从持卡人账户划出资金，会计分录为：
借：吸收存款——保证金存款——持卡人户
贷：跨行清算资金往来——同城票据清算（或大额支付/小额支付）
（三）信用卡存取现多的核算
1.持卡人存入现金
持卡人在本系统银行存入现金时，会计分录为：
借：库存现金
贷：吸收存款——保证金存款——持卡人户
2.持卡人凭卡支取现金
代理银行需要认真审核取款人的身份证件及信用卡的真伪、有效期等信息，并填制取现单。不同情况下的会计分录与存入现金时相反。如需收取手续费，则在”手续费及佣金收入“账户核算。

资料来源：
关新红，李晓梅编著.《金融企业会计》.北京.中国人民大学出版社.2018（7）：113-116