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【纳税实务】研究开发费用加计扣除政策要点

2022-04-19 12:13阅读：

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【纳税实务】研究开发费用加计扣除政策要点
来源：国家税务总局贵州省税务局 2022年04月13日
一、政策规定
（一）在2023年12月31日前，一般企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的75%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%在税前摊销。
（二)制*业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，按照本年度实际发生额的100%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的200%在税前摊销。
(三）科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2022年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前扣除；形成无形资产的，自2022年1月1日起，按照无形资成本的200%在税前摊销。
二、允许加计扣除的研发费用
（一）人员人工费用。指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。
1.直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员是指参与研究开发活动的技工。
2.外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。
3.接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用。
4.对研发人员股权激励的支出符合《国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局2012年18号）规定，可以税前加计扣除。
5.直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
（二）直接投入费用。指研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制*费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。
1.以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的租赁费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
2.企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。
3.产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。
4.研发机构办公场所、厂房等租赁费不予加计扣除。
（三）折旧费用。指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。
1.用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
2.企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。
3.研发用建筑物的折旧费用不得加计扣除。
（四）无形资产摊销。指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。
1.用于研发活动的无形资产，同时用于非研发活动的，企业应对其无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的摊销费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
2.用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。
（五）新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。
（六）其他相关费用。指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。
“其他相关费用”的限额按以下公式计算：
全部研发项目的其他相关费用限额=全部研发项目的人员人工等五项费用之和×10％/(1-10%)
“人员人工等五项费用”是指财税[2015]119号文件第一条第（一）项“允许加计扣除的研发费用”第1目至第5目费用；当“其他相关费用”实际发生数小于限额时，按实际发生数计算税前加计扣除额；当“其他相关费用”实际发生数大于限额时，按限额计算税前加计扣除额。
三、其他规定
（一）企业取得的政府补助，会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲减后的余额计算加计扣除金额。
（二）企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。
（三）企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，其资本化的时点与会计处理保持一致。
（四）失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。
（五）企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用可以税前加计扣除。创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。
（六）企业在2016年1月1日以后发生的研发费用，当期未及时享受加计扣除税收优惠的可以追溯享受，追溯期限最长为3年。
（七）加计扣除与其他企业所得税优惠可叠加享受。企业既符合享受研发费用加计扣除政策条件，又符合享受其他企业所得税优惠条件的，可以同时享受相关优惠政策。
四、委托研发费用加计扣除
（一）委托境内机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除（无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除）。委托境内机构开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。
委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。委托个人研发的，应凭个人出具的发*等合法有效凭证在税前加计扣除。
（二）委托*外机构进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托*外研发费用，同时委托*外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。
委托境内机构研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。委托*外个人进行的研发活动不予加计扣除。
（三）委托境内进行研发活动应签订技术开发合同，并由受托方到科技行政主管部门进行登记；委托*外进行研发活动应签订技术开发合同，并由委托方到科技行政主管部门进行登记。相关事项按技术合同认定登记管理办法及技术合同认定规则执行。
五、不允许享受加计扣除范围
（一）不适用税前加计扣除政策的行业
1.烟草制*业。2.住宿和餐饮业。3.批发和零售业。4.房地产业。5.租赁和商务服务业。 6.娱乐业。7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。以上行业以《国民经济行业分类与代码（GB/4754-2017）》为准。
不适用税前加计扣除政策行业的企业，是指以上述所列行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。
（二）不适用税前加计扣除的研发活动
1.企业产品（服务）的常规性升级。2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。5.市场调查研究、效率调查或管理研究。6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。
（三）不允许加计扣除的其他情形
1.法律、行政法规和国务院财税主管部门规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目不得计算加计扣除。
《企业所得税法》第十条规定不予扣除的费用：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；本法第九条规定以外的捐赠支出；赞助支出；未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其他支出。
2.非居民企业、以核定征收方式缴纳企业所得税的企业以及财务核算健全但不能准确归集研发费用的企业。
六、会计核算与管理
（一）企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别设置辅助账，并归集可加计扣除的研发费用。
（二）企业研发费用支出应依据《国家税务总局关于发布企业所得税税前扣除凭证管理办法的公告》（国家税务总局2018年28号）规定取得内部凭证和外部凭证，作为税前扣除凭证。
（三）企业设置研发项目辅助账，可以自主选择使用2015版研发支出辅助账样式，或者2021版研发支出辅助账样式，也可以参照上述样式自行设计研发支出辅助账样式。
七、优惠申报流程和管理
（一）企业享受研发费用加计扣除政策采取“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式，由企业依据研发项目设置辅助账核算研发费用支出情况，自行计算加计扣除金额，填报《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）。企业申报研发费用加计扣除优惠需依据《国家税务总局关于发布修订后的企业所得税优惠政策事项办理办法的公告》（国家税务总局2018年23号）规定将以下资料留存备查：
1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；
2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；
3.经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；
4.从事研发活动的人员（包括外聘人员）和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录及费用分配计算证据材料）；
5.集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；
6.“研发支出”辅助账及汇总表；
7.委托*外研发银行支付凭证和受托方开具的收款凭证；
8.当年委托研发项目的进展情况等资料；
9.企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查。
10.科技型中小企业取得的入库登记编号证明资料。
相关政策文件：
1.《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税[20115]119号）
2.《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局2015年97号公告）
3.《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局2017年40号公告）
4.《关于企业委托*外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税[2018]64号）
5.《财政部 税务总局 科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税[2018]99号）
6.《关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（财政部 税务总局公告2021年第6号）
7.《财政部 国家税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部 国家税务总局公告2021年13号）
8.《国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2021年第28号）
9.《财政部 税务总局 科技部关于进一步提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的公告》（财政部 税务总局 科技部公告2022年第16号）
10.《国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第18号）
11.《国家税务总局关于发布修订后的企业所得税优惠政策事项办理办法的公告》（国家税务总局公告2018年第23号）
12.《国家税务总局关于发布企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告（国家税务总局公告2018年第28号）
资料来源：
国家税务总局贵州省税务局官网

【相关阅读】
文件1：财税[2015]119号财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知
http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102ztb6.html
文件2：国家税务总局公告2015年第97号
国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告
http://blog.sina.cn/dpool/blog/s/blog_dfcb5c270102zvta.html?vt=4
文件3： 国家税务总局公告2017年第40号
国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告
http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zvtb.html
文件4：财税[2018]64号财政部税务总局科技部关于企业委托*外研究开发费用税前加计扣除
有关政策问题的通知
http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zvtc.html
文件5：财税[2018]99号财政部税务总局科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知
http://blog.sina.cn/dpool/blog/s/blog_dfcb5c270102zxdp.html?vt=4
文件6：财政部税务总局公告2021年第6号
财政部税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告
http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zxdg.html
文件7：财政部税务总局公告2021年第13号
财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告
http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zxnr.html
文件8：国家税务总局公告2021年第28号
国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告
http://blog.sina.cn/dpool/blog/s/blog_dfcb5c2701030098.html?vt=4
文件9：财政部税务总局科技部公告2022年第16号
财政部税务总局科技部关于进一步提高科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例的公告
http://blog.sina.cn/dpool/blog/s/blog_dfcb5c27010302pe.html?vt=4
文件10：国家税务总局公告2012年第18号
国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告
http://blog.sina.cn/dpool/blog/s/blog_dfcb5c270102zirb.html?vt=4
文件11：国家税务总局公告2018年第23号
国家税务总局关于发布修订后的《企业所得税优惠政策事项办理办法》的公告
http://blog.sina.cn/dpool/blog/s/blog_dfcb5c270102ztb7.html?vt=4
文件12：国家税务总局公告2018年第28号
国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告
http://blog.sina.cn/dpool/blog/s/blog_dfcb5c270102zt8e.html?vt=4

【政策指引】研发费用税前加计扣除新政指引
http://blog.sina.cn/dpool/blog/s/blog_dfcb5c270102zzmv.html?vt=4

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