【纳税实务】@电子烟企业：吃透政策规定，合规计算缴纳消费税

2022-12-20 11:02阅读：

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【纳税实务】@电子烟企业：吃透政策规定，合规计算缴纳消费税
2022年12月19日来源：中国税务报

作者：秦燕
对于电子烟企业来说，即将过去的2022年可谓“强监管”的一年：5月1日，《电子烟管理办法》实施；10月1日，《电子烟》强制性国家标准（GB41700-2022）实施；10月2日，《财政部海关总署税务总局关于对电子烟征收消费税的公告》（财政部海关总署税务总局公告2022年第33号，以下简称“33号公告”）出台，将电子烟纳入消费税征收范围，自11月1日起执行。
随着监管的不断加强，“合规”已经成为电子烟企业实现长远经营所必须守牢的底线。不过，笔者在实践中发现，部分电子烟企业对于如何准确适用消费税新政还存在困惑，需要有针对性地加强对政策的学习与掌握，以防发生涉税风险。
根据实际业务，判断是否缴纳消费税
根据33号公告，电子烟消费税纳税人是指在我国境内生产（进口）、批发电子烟的单位和个人。不过，与传统卷烟消费税纳税人的界定有所不同的是，电子烟消费税纳税人的界定虽然与烟草专卖许可证密切相关，但并非取得了烟草专卖许可证，就属于电子烟消费税纳税人。

如果处于生产环节，应仔细对照33号公告的具体规定。33号公告明确，电子烟消费税生产环节纳税人，是指取得烟草专卖生产企业许可证，并取得或经许可使用他人电子烟产品注册商标（以下称“持有商标”）的企业。也就是说，只有同时取得烟草专卖生产企业许可证，并持有商标的企业，才会成为电子烟消费税生产环节纳税人。
持有商标这一条件不难理解，而取得烟草专卖生产企业许可证这一条件，需要纳税人结合实际加以分析。实务中，烟草专卖生产企业许可证有不同类型。根据《电子烟管理办法》规定，烟草专卖生产企业许可证适用对象，是在境内从事电子烟产品（包括烟弹、烟具、烟弹与烟具组合销售的产品等）生产、代加工、品牌持有业务以及雾化物、电子烟用烟碱生产的企业。即电子烟生产企业所取得的烟草专卖生产企业许可证，可以简单归纳为三种类型：电子烟产品类生产企业许可证、雾化物类生产企业许可证、电子烟用烟碱类生产企业许可证。其中，电子烟产品类生产企业许可证又包含生产（内销／出口）、代加工（内销／出口）、品牌持有（内销／出口）三种具体形式。
纳税人需要注意的是，根据33号公告规定，电子烟消费税生产环节纳税人对应的烟草专卖生产企业许可证，为电子烟产品类生产企业许可证中的生产（具有生产能力且持有品牌）和品牌持有（仅持有品牌）两种，如烟弹生产、电子烟烟具品牌持有、烟弹与烟具组合销售的产品生产等。而通过代加工方式生产电子烟的，由持有商标的企业申报缴纳消费税。也就是说，雾化物、电子烟用烟碱生产企业，以及仅从事代加工电子烟产品的企业，即使取得了烟草专卖生产企业许可证，也不属于电子烟消费税纳税人。
如果纳税人处于批发环节，需要关注33号公告的这一规定——电子烟消费税批发环节纳税人，是指取得烟草专卖批发企业许可证并经营电子烟批发业务的企业。
根据《电子烟管理办法》规定，烟草专卖批发企业许可证适用对象，是在境内拟从事电子烟批发业务的企业。取得烟草专卖批发企业许可证的企业，应当经烟草专卖行政主管部门批准，变更许可范围后方可从事电子烟产品批发业务。电子烟批发企业许可范围包括电子烟产品批发、进口电子烟产品批发、进口雾化物经营、进口烟用烟碱经营。
实务中，纳税人应当根据自身的具体业务范围，判断属于哪类纳税人。如果取得烟草专卖批发企业许可证并经营电子烟批发业务，为电子烟消费税批发环节纳税人；如果从事进口电子烟业务，为电子烟消费税进口环节纳税人；如果取得许可范围为进口雾化物经营、进口烟用烟碱经营的批发企业许可证的企业，并非电子烟消费税纳税人。
掌握税率与计税价格，注意分开核算
33号公告规定，电子烟实行从价定率的办法计算纳税，生产（进口）环节的税率为36%，批发环节的税率为11%。
传统烟产品的消费税税目包括卷烟（甲类卷烟、乙类卷烟）、雪茄和烟丝3个子目。电子烟与乙类卷烟的税率最为接近，两者的区别在于，乙类卷烟采取复合计税，在生产、批发环节均设置了从量税，而电子烟以“盒”为数量单位，无法以“每标准条”计量，故采用单一的从价计税。
33号公告明确，纳税人从事生产、批发电子烟业务的，按生产、批发电子烟的销售额作为计税价格。其中需要注意的是，电子烟生产环节纳税人采用代销方式销售电子烟的，应当按照经销商（代理商）销售给电子烟批发企业的销售额计算纳税。
举例来说，A企业是电子烟消费税纳税人，2022年12月，A企业生产持有商标的电子烟A产品并销售给电子烟批发企业，取得不含增值税销售额为300万元。2023年1月申报期内，A企业应申报缴纳电子烟消费税为300×36%=108（万元）。
如果A企业委托经销商销售上述电子烟产品，经销商销售给电子烟批发企业不含增值税销售额为360万元，则A企业在2023年1月申报期内，应申报缴纳电子烟消费税为360×36%=129.6（万元）。
另一个需要纳税人高度注意的问题是，如果既从事持有商标电子烟的生产与销售，同时又从事代加工业务，要特别注意对两类业务进行分别核算，否则将可能付出较高的税收成本。
举例来说，D企业从事电子烟生产，持有电子烟商标D并生产电子烟D产品。2022年11月，D企业生产销售D电子烟给电子烟批发企业C，销售额为200万元（不含增值税，下同）。当月，D企业（不持有电子烟商标B）还从事电子烟代加工业务，生产销售一批B电子烟给B电子烟生产企业（持有电子烟商标B），销售额为80万元。
按照33号公告规定，通过代加工方式生产电子烟的，由持有商标的企业缴纳消费税。电子烟生产环节纳税人从事电子烟代加工业务的，应当分开核算持有商标电子烟的销售额和代加工电子烟的销售额；未分开核算的，一并缴纳消费税。
如果D企业对自产D电子烟和代工B电子烟的销售额进行分开核算，则其代工部分对应的消费税，应由B企业承担，D企业在2022年12月申报期内，应申报缴纳消费税200×36%=72（万元）。如果D企业未分开核算，则D企业在2022年12月申报期内，应申报缴纳电子烟消费税为（200+80）×36%=100.8（万元），其税收成本明显更高。
此外，相关纳税人还需注意，电子烟消费税不在允许抵扣的范围，不能抵扣。
区分不同编码，准确开具相应发*
《国家税务总局关于电子烟消费税征收管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2022年第22号）规定，纳税人销售电子烟应当选择“电子烟”类编码开具发*。电子烟消费税政策出台后，新增3类电子烟专用编码，供电子烟生产、批发环节消费税纳税人使用；新增4类电子烟通用编码，供电子烟零售、代加工等非电子烟消费税纳税人使用。
实务中，电子烟消费税纳税人应及时将开票软件升级到最新版本。其中，税务UKey软件版本为V1.0.20_ZS_20221031；税控盘、金税盘软件版本为V2.0.51_ZS_20221031，并通过“电子烟发*”开具模块，使用电子烟专用商品编码库内的税收编码。发*开具时，选择“电子烟类”标签进入电子烟发*开具界面，商品信息的“数量”栏只能填写整数，“单位”默认为“盒”。
值得注意的是，对既生产持有商标电子烟产品（自有品牌），又代加工他人电子烟产品的生产环节纳税人，为了准确计算其持有商标电子烟销售额，开票时必须使用不同编码，并分开核算。持有商标电子烟产品使用电子烟专用税收编码，即“103040505（电子烟烟弹）”“103040506（电子烟烟具）”“103040507（烟弹与烟具组合销售的电子烟产品）”开头的“电子烟类”税收编码；代加工电子烟使用“103040504电子烟（代加工）”开头的编码开具发*。
需要提醒的是，自2022年11月（税款所属期）起，从事电子烟生产、批发业务的纳税人，在申报缴纳消费税时，应按照调整后的《应税消费品名称、税率和计量单位对照表》及《国家税务总局关于增值税消费税与附加税费申报表整合有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第20号）要求，填报《消费税及附加税费申报表》，办理消费税纳税申报。
（作者单位：国家税务总局泗洪县税务局）
资料来源：
@电子烟企业：吃透政策规定，合规计算缴纳消费税
http://www.ctaxnews.com.cn/2022-12/19/content_1014758.html
【相关阅读】
财政部海关总署税务总局公告2022年第33号
财政部海关总署税务总局关于对电子烟征收消费税的公告
http://www.360doc.com/showweb/0/0/1053322583.aspx
财政部海关总署税务总局公告2022年第33号
财政部海关总署税务总局关于对电子烟征收消费税的公告
https://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c27010303y5.html
国家税务总局公告2022年第22号
国家税务总局关于电子烟消费税征收管理有关事项的公告
http://www.360doc.com/showweb/0/0/1053599396.aspx
国家税务总局公告2022年第22号
国家税务总局关于电子烟消费税征收管理有关事项的公告
https://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c27010303yk.html

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