【纳税实务】为员工无偿提供宿舍，涉税问题如何处理

2023-03-14 12:08阅读：

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【纳税实务】为员工无偿提供宿舍，涉税问题如何处理

2023年03月08日来源：天津港保税区税务局

公司为员工无偿提供的宿舍，对于公司而言，涉税问题如何处理？对于员工个人而言，是否涉及个人所得税呢？
一、增值税
1.是否可以抵扣进项税？
根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。
因此，企业给员工免费提供宿舍，属于为员工提供福利范畴，如果由企业出资租赁住房免费用于员工宿舍，取得发*的进项税额不得抵扣；如果是企业自有住房用于员工住宿，也不得抵扣进项税额。

但是，需要注意上述规定中“专用于”几个字的限制，如果企业将办公楼部分修改为员工宿舍楼，不是“专用于”集体福利则可以抵扣进项税额。
2.是否需要视同销售？
答：不需要。财税〔2016〕36号文件附件1《营业税改征增值税试点实施办法》的附《销售服务、无形资产、不动产注释》中规定，销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：……（三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。
因此，公司为员工提供住宿服务属于非经营活动，不需要缴纳增值税。
二、企业所得税
根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第三条第（二）项规定，企业职工福利费包括以下内容：为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。
因此，企业为员工免费提供宿舍属于福利性质的支出，不得超出工资总额14%在企业所得税前扣除；如属于企业出资租赁住房免费用于员工宿舍，应取得合规票据；如属于企业自有住房用于员工宿舍，则计提的折旧费用通过职工福利费核算，建造或外购固定资产相关支出也应取得合规票据。
三、个人所得税
参考《国家税务总局所得税司2018年第三季度税收政策解读》目前对于集体享受的、不可分割的、未向个人量化的非现金方式的福利，原则上不征收个人所得税。因此，对于企业为员工免费提供宿舍是否缴纳个人所得税，应参考上述文件口径进行掌握。
因此，如果是给高管免费提供的单独住房，则需要计算个人所得税。
四、房产税
如果是公司自有的房产，或无租使用的房产，需要缴纳房产税；如果是租用其他单位和个人的房产，没有任何产权或租典纠纷的，不需要缴纳房产税。
《中华人民共和国房产税暂行条例》规定，房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳。产权出典的，由承典人缴纳。产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。
房产税依照房产原值一次减除10%至30%后的余值计算缴纳。具体减除幅度，由省、自治区、直辖市人民政府规定。
房产税的税率，依照房产余值计算缴纳的，税率为1.2%。
资料来源：
为员工无偿提供宿舍，涉税问题如何处理
http://www.ctaxnews.com.cn/2023-03/08/content_1017490.html
【相关阅读】
财税[2016]36号财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知
http://blog.sina.cn/dpool/blog/s/blog_dfcb5c270102zfec.html?vt=4
营业税改征增值税试点实施办法
http://blog.sina.cn/dpool/blog/s/blog_dfcb5c270102zfe1.html?vt=4
销售服务、无形资产、不动产注释
http://blog.sina.cn/dpool/blog/s/blog_dfcb5c270102zfe0.html?vt=4
营业税改征增值税试点有关事项的规定
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国税函[2009]3号国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知
http://www.360doc.com/showweb/0/0/1071940364.aspx
国税函[2009]3号国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知
https://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c27010304md.html

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