【纳税实务】先进制造业企业加计抵减，不可抵扣的进项需转出

2024-05-30 13:36阅读：

http://blog.sina.cn/dpool/blog/u/3754646567

【纳税实务】先进制造业企业加计抵减，不可抵扣的进项需转出
2024年05月30日来源：大连税务

某天，A公司的王老板与财务小张发生了以下对话：
王老板：小张啊，咱们公司属于高新技术企业，可以享受加计抵减政策，报税的时候别忘了抵扣进项税额。
小张：放心吧王总，已经咨询过税务人员。这个月进项税额已经全部抵扣了。
一、症状分析
A公司成立于2018年7月，注册资本8000万元，为高新技术企业一般纳税人，符合加计抵减政策。2023年10月所属期无加计抵减期末余额，2023年11月销售一台机器设备，取得不含税收入600万元；购进用于生产的原材料，金额400万元（不含税），购进一些生活用品作为集体福利发放，金额50万元（不含税）。
A公司的李会计进行11月纳税申报时，以进项税额58.5万元为计税依据，计算当期加计抵减额2.93万元，当期应纳税额16.57万元。
二、诊断意见
根据《财政部税务总局关于先进制造业企业增值税加计抵减政策的公告》（财税

[2023]43号）规定，自2023年1月1日至2027年12月31日，允许先进制造业企业按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳增值税税额（以下称加计抵减政策）。
其中，先进制造业企业按照当期可抵扣进项税额的5%计提当期加计抵减额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。
由上可知，该企业在计算加计抵减额时，要将不可抵扣的进项做转出处理。在这个案例中发现，企业会计人员因对加计抵减的政策理解有误，将用于职工福利的不可抵扣的进项也加计扣除，导致少缴税款的情况。
因此，A公司应缴纳的增值税计税依据应为：
A公司销项税额=600×13%=78（万元）；
A公司进项税额=（400+400×5%）×13%=54.6（万元）；
A公司应纳税额=78-54.6=23.4（万元）。
最终结论：A公司进项税额54.6万元，应缴纳增值税23.4万元，需补缴6.83万元。
三、处方建议
该案例通过先进制造企业增值税税务处理情况，简单归纳总结了易发的增值税加计抵减政策问题。根据《财政部税务总局关于先进制造业企业增值税加计抵减政策的公告》（财税[2023]43号）,按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。其中不得从销项税额中抵扣的进项税额包括：
（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；
（2）非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务；
（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、劳务和交通运输服务；
（4）国务院规定的其他项目。
此外，先进制造业企业出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。
增值税的优惠政策较为复杂，纳税人应该明确，按照相关税收法律法规规定，增值税优惠政策受到行业、时间、公司规模等限制，可能存在混用的情况，一定要注意区分。先进制造业企业同时符合多项增值税加计抵减政策的，可以择优选择适用，但在同一期间不得叠加适用。
例：如先进制造业企业同时符合财税[2023]25号政策规定，就可以选择“按当期可抵扣进项税额加计15%抵减企业应纳增值税税额”政策。
增值税加计抵减政策汇总：
1.生产性服务业：5%
根据《财政部税务总局关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告》（财税[2023]1号）第三条规定，自2023年1月1日至2023年12月31日，允许生产性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳税额。生产性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。
2.先进制造业：5%
根据《财政部税务总局关于先进制造业企业增值税加计抵减政策的公告》（财税[2023]43号）第一条规定，自2023年1月1日至2027年12月31日，允许先进制造业企业按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳增值税税额。先进制造业企业是指高新技术企业（含所属的非法人分支机构）中的制造业一般纳税人。
3.生活性服务业：10%
根据《财政部税务总局关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告》（财税[2023]1号）第三条规定，自2023年1月1日至2023年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳税额。生活性服务业纳税人，是指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。

资料来源：
先进制造业企业加计抵减，不可抵扣的进项需转出
http://www.ctaxnews.com.cn/2024-05/30/content_1036978.html
【相关阅读】
财政部税务总局关于先进制造业企业增值税加计抵减政策的公告
财政部税务总局公告2023年第43号
https://fgk.chinatax.gov.cn/zcfgk/c102416/c5212095/content.html
财税[2023]25号财政部税务总局关于工业母机企业增值税加计抵减政策的通知
http://www.360doc.com/showweb/0/0/1094819419.aspx
财税[2023]25号财政部税务总局关于工业母机企业增值税加计抵减政策的通知
https://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c27010305dk.html
财政部税务总局关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告
财政部税务总局公告2023年第1号
https://fgk.chinatax.gov.cn/zcfgk/c102416/c5201984/content.html
财税[2023]17号财政部税务总局关于集成电路企业增值税加计抵减政策的通知
http://www.360doc.com/showweb/0/0/1094706358.aspx
财税[2023]17号财政部税务总局关于集成电路企业增值税加计抵减政策的通知
https://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c27010305de.html
关键词：
公告2023年第43号财税[2023]25号财税[2023]17号公告2023年第1号农业银行沈阳分行周桐

举报/Report

我的更多文章

下载客户端阅读体验更佳