资金结存不可以为负数的原因分析
2020-07-24 15:32阅读：
资金结存不可以为负数的原因分析
本文从六个方面，对资金结存是否可以为负数以及如何补救方式和避免负数措施进行了分析论证，提纲如下：
一、资金结存可以为负数的原因
二、资金结存不可以为负数的原因
三、政府会计制度下，资金结存可以为负数吗
四、资金结存不为负数的政府会计制度的原理分析
五、资金结存为负数的处理方式
六、将来如何避免“资金结存—货币资金”出现负数
我相信大家看完六个方面问题，对政府会计也会有一个更深刻的认识。
资金结存可以为负数吗？大家对于这个问题并不陌生，主要是行政事业单位在新旧衔接或政府会计改革之后遇到的一个新问题，但您能肯定的回答这个问题吗？一部分人说不能为负数，另一部分人说可以为负数，但我想大多数财会人员并不能准确的回答这个问题，不知道是不是可以为负数，今天试着从理论和实践的角度来分析一下这个问题。
我认为，资金结存是不可以为负数的。
首先将目前大家通常对资金结存出现负数或不可以负数的原因进行剖析
一、资金结存可以为负数的原因
有些人认为是可以的，比如经营结余可以为负数，负数金额较大，导致了预算结余中的其他结转结余科目不足以弥补经营结余的负数，从而导致资金结存出现负数。在实务中，尤其是一些自收自支的事业单位会经常遇到这样的问题，导致2019年1月1日的预算会计的预算结余期初余额出现负数。这也是其中原因之一，还有一部分单位，因历年超支，财政拨款结转或非财政拨款结转或非财政拨款结余出现负数，而导致资金结存出现负数。
（一）会计制度中关于经营结余负数的解释
《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《事业单位会计制度》有关衔接问题的处理规定如果原账的“经营结余”科目有借方余额，
财务会计：转账时，单位应当将原账的“经营结余”科目借方余额，转入新账的“累计盈余”科目借方；
预算会计，如果原账的“经营结余”科目期末有借方余额，在新旧制度转换时，单位应当按照原账的“经营结余”科目余额，借记新账的“经营结余”科目，贷记新账的“资金结存——货币资金”科目。
理解：经营结余出现负数即借方余额，不得结转，在财务会计—累计盈余借方和预算会计—经营结余借方单独反映。
（二）决算编审问答中关于负数超支的解释
如果单位出现负结余，在部门决算中如何反映？
答：财政拨款收支报表（财决07、09表）中结转和结余应严格控制不能为负数。财决02表和财决12表中一般不应有负结余，如发生，则应具体情况具体分析：如果是单位会计核算问题，如用偿还性资金列支出等，单位应进行账务调整；如果是因为历史原因或其他原因，则单位应在决算填报说明中对负结余形成原因进行详细说明，负结余原则不应增加，如有增加，应做更正或提供制度依据。
我想上述原因，是一部分对资金结存可以出现负数的解释，经营结余负数较大，必然会导致资金结存出现负数。
经过上述分析，这个理由很合理啊。对吗？
二、资金结存不可以为负数的原因
持有这种观点的人认为，没有预算不得支出，因而不允许有超出预算的支出。
1、《预算法》
规定：
第十三条 经人民代表大会批准的预算，非经法定程序，不得调整。各级政府、各部门、各单位的支出必须以经批准的预算为依据，未列入预算的不得支出。
2、《事业单位财务规则》规定：
第八条
事业单位预算应当自求收支平衡，不得编制赤字预算。
第二十二条 经营支出应当与经营收入配比。
第三十一条 事业单位应当加强事业基金的管理，遵循收支平衡的原则，统筹安排、合理使用，支出不得超出基金规模。
第三十二条
专用基金管理应当遵循先提后用、收支平衡、专款专用的原则，支出不得超出基金规模。
好多单位即使出现了负数，为了决算通过直接调整的了决算，但并未调账，出现了账表不一致的现象。那么在本次新旧衔接时，这一问题就暴露出来。
综上，在新旧衔接时，资金结存不得为负数，如出现负数应查找出现负数或超支的原因，然后进行调账处理，比如将有关没有支出口径列支的项目列入“其他应收款”科目，待以后年度有支出口径或额度时，再逐步消化。
上述两种原因似乎都是合理的，那么到底可以不可以为负数呢，答案当然是不可以的。
三、政府会计制度下，资金结存可以为负数吗
下面问大家一个问题？
政府会计改革以后，如果不考虑新旧衔接的期初余额，资金结存会出现负数吗？
这个问题，大家的回答一定会一致，当然不可以出现负数，为什么？
因为，预算会计实行收付实现制，仅对纳入部门预算管理的现金收支业务进行会计核算。
34号文规定：单位应当按照部门综合预算管理的要求，对纳入部门预算管理的全部现金收支业务进行预算会计核算。未纳入年初批复的预算但纳入决算报表编制范围的非财政拨款收支，应当进行预算会计核算。
因此，预算会计，在综合预算的大盘子下，支出是不得大于收入的，也不可能出现负数，如出现负数，属于单位平行记账的错误。比如用偿还性资金列支出，或用其他单位的往来资金列支出是不可以的，因为这部分资金没有纳入预算内，也就不会产生负数。
那么，以收付实现制为基础，按部门综合预算管理要求的预算会计核算的政府会计，其衔接的上年的期初余额也应该是这种基础的，也是不应该产生负数的，负数的根本原因是单位列支了不属于预算管理的资金，因此应该进行调账处理，而不应该将负数纳入期初余额。
经营结余的借方余额，实际上是占用了单位的其他资金，其他资金结转结余如果不足以弥补经营结余的借方余额，那就需要查找原因进行调账处理。
四、资金结存不为负数的政府会计制度的原理分析
1、资金结存的形成分析
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资金结存核算单位纳入部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况，与各项结余是一一对应的关系，金额相等，余额相反。本科目年末借方余额，反映单位预算资金的累计滚存情况。
经营结余的借方余额反映事业单位累计发生的经营亏损，实际上是占用了其他资金，但不可能超过总资金规模，即纳入预算管理的资金。
2、资金结存的等式分析
资金结存=现金+银行存款+财政应返还额度+零余额+其他货币资金+可收回资金—不纳入预算管理资金
其中：
不纳入单位预算管理的资金：受托代理资产、应缴财政款、已收取将来需要退回资金的其他应付款等
可收回资金：已支付将来需要收回资金
上述公式是预算会计资金结存与财务会计货币资金的平衡关系。
资金结存=财政应返还额度+零余额+货币资金
大家在做新旧衔接的时候，资金结存之所以出现负数，是因为与相关结转一一对应的货币资金造成的，那么我们把公式进一步变化：
财政应返还额度+零余额+货币资金=现金+银行存款+财政应返还额度+零余额+其他货币资金+可收回资金—不纳入预算管理资金
去掉等号两边的相同项，即：
货币资金=现金+银行存款+其他货币资金+可收回资金—不纳入预算管理资金
通过这个等式，我们就可以分析出货币资金出现负数的原因了，是实有的货币资金小于不纳入预算管理的款项，也就是将偿还性资金以及其他往来款以支出的形式花掉了，同时反映到相关的结转结余中，新旧衔接时，如不进行调整，则会导致资金结存出现负数，也就是将不应纳入预算管理的资金纳入核算了。
五、资金结存为负数的处理方式
一是查找超支原因。比如，在以前文章中曾写过“财政拨款结转和财政应返还额度差额分析”，参照其基本原理，应寻找产生负数的原因，是不是存在基本户列支不属于财政拨款支出的项目，是不是存在花往来资金等情况。负数产生的原因是多种情况的，要按类分析清楚，为下一步调账和新旧衔接做准备。
二是调账处理。属于按原资金渠道列支的项目，要进行调账，将结转进行还原；将没有支出口径列支的款项，比如花的是往来的钱的，也需要进行调账处理，将这部分往来资金形成的支出进行还原，将支出挂账，可以列“其他应收款—垫付有关款项”科目；如果是因质保金等项目导致的超支不用处理，因为在新旧衔接时自然就进行调增了。
三是进行新旧衔接。在查找负数原因，调整账目的基础上，在按新旧衔接要求，进行调增和调减。
四是补救措施。如果已经衔接完毕，同样需要查找原因，进行调账。
六、将来如何避免“资金结存—货币资金”出现负数
单位在发生费用时，认为只要基本户有钱就可以列支，但却发现预算会计资金结存出现负数了。
基本户虽然有钱，但基本户中银行存款，分为纳入预算管理和不纳入预算管理的往来资金两个部分。在某一个时点，基本户已经没有预算资金了，也就是预算会计的资金结存已经为“0”或不足以支付费用时，再从基本户花钱，预算会计资金结存—货币资金必然要出现负数，这是根本原因。所以，今后：
第一要在列支有关款项时，看的并不是财务会计的银行存款数，而是要看资金结存—货币资金的数额。
第二与资金结存相关的就是预算收入和预算支出的部分，偿还性资金、应缴财政款、受托代理资产等未纳入预算管理的，跟预算收支无关。
写到这里，还运用了数学方法，分析了相关原理，不知大家对资金结存不能为负数的原因是否能真正的理解，之所以产生争议，是目前并没有对这个问题进行系统规范，导致在实际业务中，很多单位出现不规范的现象，但还是一家之言，仅供参考。匆忙之间，难免有错误，欢迎大家留言讨论，赞成观点，请转发分享。
