完善涉税管控体系做好财税合规

2025-03-24 10:00阅读：

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完善涉税管控体系做好财税合规

中国上市公司协会2025年1月27日发布的2024年12月统计月报显示，截至2024年12月末，境内股票市场共有上市公司5392家，上海证券交易所、深圳证券交易所、北京证券交易所分别为2278家、2852家、262家。近年来，证监会、财政部和国家税务总局等监管部门，对上市公司涉税事项的关注度越来越高。
2024年虽然已经过去，但这一年对于财务人而言是不平凡的一年，也是充满压力和挑战的一年，除了面临公司经营的各种压力（各种“卷”），尤其是涉税压力巨大。全国掀起了一股财税合规的潮流，“涉税违规倒查三十年”的说法不是很准确，但是也不是完全没有道理。以2024年上市公司发布的补税公告来看，补缴税款的公司数量，创造了历史之最，补缴税款、滞纳金及罚款也创造了历史之最。据不完全统计，截至目前，2024年共有43家上市公司发布了补税公告且补缴了税款等，2023年为6家公司，2022年为5家公司；2024年补缴税款（包括税款、滞纳金与罚款，下文相同）32.1亿余元，2023年仅为1亿多元，2022年仅为0.6亿元。
根据2024年43家上市公司公布的补税公告，笔者作如下分析与建议

：
（一）涉税违规的主要行业

对43家补缴税款的企业所涉及的行业看，医药行业是重灾区达11家、占比26%，其次是高新技术企业为10家、占比23%，再次是制造业为6家、占

14%，最后是化工与新能源行业分别为4家，占比为9.0%。
医药行业之所以是涉税违规的重灾区，是由于医药企业销售费用造假、高开模式给医院采购返点等问题，由于违法营销的费用无法在账面上体现，虚开增值税发票则成为药企对“两票制”采取的应对之策。所以，医药企业近年来一直被税务局重点关注，不仅仅是补缴税款的问题，而且还要承担虚开发票、偷逃税款等刑事责任。
（二）补缴税款、滞纳金、罚款的构成
从43家涉税违规上市公司补缴的税款、滞纳金以及罚款32.1亿余元的构成看，补缴税款达25.3亿元、占比达78.9%，缴纳的滞纳金为6.8亿元、占比为21%，罚款仅为285万元、占比为0.1%。从上市公司的补税公告可见，41家涉税违规企业基本上都是在主管税务机关的提示提醒下，自查补缴的税款和滞纳金，不属于涉税违规的行政处罚。只有2家上市公司属于偷逃税款被处罚。
5392家上市公司只有43家上市公司涉税违规、占比仅为0.8%。43家上市公司涉税违规受到税务行政处罚的仅2家、占比4.7%。因此，上市公司总体来看财税合规还是相当不错的，但是不能因此而忽视上市公司涉税风险的管控。
值得关注的是，上市公司“力王股份”少缴纳耕地占用税21.5万元，被主管税务机关加收税款滞纳金也是21.5万元，也就是说滞纳金是税款本金的1倍，符合《行政处罚法》第七十二条的相关规定。这个加收滞纳金的税务处理案例，对很多企业具有借鉴意义。
（三）分行业补缴税款、滞纳金与罚款
分行业补缴税款最多的是化工行业，补税达7.9亿元（主要是消费税）、占比达25%；其次是制造业，补税达6.9亿元、占比达21%；再其次是医药行业，补税达6.3亿元、占比为20%；新能源、高新企业补税分别为2.8亿元、2.7亿元，占比分别为9%、8%。
（四）涉税违规的主要类型
通过对43家上市公司涉税违规案例的分析，我们总结了涉税违规的类型不外乎主要有以下三种类型：
其一，涉嫌虚开增值税专用发票
有2家公司涉嫌虚开增值税专用发票，需承担刑事责任；
其二，涉嫌偷逃税款
有2家公司涉嫌偷逃税款，被主管税务机关予以行政处罚；
其三，少缴纳税款
有39家公司存在少缴纳税款的违规行为，经主管税务机关提示提醒自查补缴税款与滞纳金了。
（五）涉税违规涉及的主要税种
43家上市公司涉税违规总金额达32.1亿元，平均每一家上市公司补缴税款7465万元。有2家公司补缴税款最多，分别均为4.8亿元；补缴税款最少的有1家公司，仅为43万元。
补缴税款涉及的主要税种有以下4大税种：
其一，涉及企业所得税的有31家公司，涉及补缴税款金额约14.5亿元、占比45%，平均每一家补缴企业所得税4680万元；
其二，涉及增值税及附加有17家公司，涉及补缴税款金额约8亿元、占比25%，平均每一家补缴增值税及附加4700万元；
其三，涉及消费税的有2家公司，涉及补缴税款金额约5.6亿元、占比18%，平均每一家补缴消费税2.8亿元；
其四，涉及资源税有2家公司，涉及补缴税款金额约1.5亿元、占比4%，平均每一家补缴资源税7500万元。
上述四大税种补缴税款29.6亿元，占比达92%。
由此可见，企业必须关注上述四大税种的风险防范，对于一般企业而言增值税及附加、企业所得税的涉税风险管理显得尤为重要。
（六）涉税违规的原因
从43家上市公司涉税违规的案例，可以看出企业涉税违规的原因大致分为以下3个方面：
其一，对税收政策理解出现偏差
上市公司由于对税收政策的理解出现偏差，导致少缴纳税款、加收滞纳金以及被处罚的涉税风险，是企业涉税违规的重要原因。
1、关于增值税
（1）有1家公司对增值税的“视同销售”政策理解出现偏差，补缴增值税及滞纳金3亿元。随着2026年《增值税法》的实施，从目前公布的规定看该案例应该就没有问题了。
（2）有1家公司对增值税的“进项转出”政策理解出现偏差，补缴增值税及滞纳金1600余万元。
（3）有1家公司对“金融商品转让”的增值税政策理解出现偏差，补缴增值税及滞纳金800余万元。
（4）“关联企业交易价格明显偏低且无正当理由”的企业所得税、增值税政策理解出现偏差，补缴增值税、企业所得税及滞纳金4亿余元。
2、关于企业所得税
（1）有3家公司对企业所得税的“西部大开发优惠”政策理解出现偏差，补缴企业所得税达9700万元。
（2）有3家公司对企业所得税的“高新企业优惠”政策理解出现问题，补缴企业所得税、滞纳金达2.6亿元。
（3）有1家公司对企业所得税的“研发支出税前扣除”政策理解出现偏差，且定性为偷税，补缴企业所得税、滞纳金、罚款1300万元。
（4）有1家公司对企业所得税的“不征税收入”政策理解出现偏差，补缴企业所得税、滞纳金4000余万元。
（5）有1家公司对合伙企业“先分后税”所得税的政策理解出现偏差，补缴企业所得税、滞纳金1500余万元。
（6）有1家公司对企业所得税的“政府补助”政策理解出现偏差，补缴企业所得税、滞纳金1800余万元。
3、关于消费税
有2家公司对消费税的“征税范围”政策理解出现偏差，仅补缴消费税5.6亿余元，但是没有加收滞纳金。
主管税务机关对这两家公司没有加收滞纳金，也是符合相关税收政策的：
一家公司补缴消费税4.8亿元，没有加收滞纳金。是因为符合《征管法》52条关于“因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金”的规定的。
另一家公司补缴消费税8500万元，也没有加收滞纳金。是因为主管税务机关对该企业消费税的征收采取了核定征收方式。按照规定从核定之日起未缴纳税款的，才能加收滞纳金。
4、其他税种
（1）有1家公司对房产税的“按房产原值计税依据”政策理解出现偏差，补缴房产税及滞纳金达1.1亿元。
（2）有2家公司对境外国家税收政策理解出现偏差，补缴税款、滞纳金以及罚款达1.9亿元。
（3）有1家公司对“耕地占用税”税收政策理解出现偏差，补缴税款、滞纳金43万元。
（4）还有部分公司对“资源税”、“土地使用税”、“契税”、“土地增值税”、“环境保护税”、“印花税”等税收政策理解出现偏差，补缴了大额的税款和滞纳金。
从上述可见，企业涉税违规案例很大程度上都是对税收政策的理解不到位、理解出现偏差所致，理解税收政策出现偏差几乎涵盖了所有税种，需要引起企业财税人员的高度重视。
其二，发票管理存在漏洞
发票管理包括发票开具、发票取得等环节的管理，部分上市公司发票管理存在漏洞，不仅影响增值税收入确认、企业所得税收入确认，而且还影响企业所得税的税前扣除，甚至还有可能承担刑事责任。
有1家上市公司因为取得的发票不合规，导致补缴企业所得税、滞纳金1亿余元，其教训是很深刻的。
另有2家上市公司因虚开增值税专用发票，相关责任人直接触犯了刑法被判刑，公司也被处罚。
其三，涉税风险管控缺乏系统性
许多上市公司均设立内部税务部门，处理涉税的风险管控、与主管税务机关沟通协调等相关事宜。但是，这样单兵作战往往是完全不够的，也缺乏系统性的管控。43家上市公司涉税违规，且补缴税款金额巨大，出现该问题的症结所在与缺乏系统的涉税风险管控体系是有关联的。因此，企业应该由总经理牵头，组织包括财务部、税务部、市场营销部、生产车间等相关部门建立完善的涉税管控体系，真正把涉税风险降下来、涉税成本省下来，切实做到财税合规。
（七）涉税违规的应对措施
涉税违规行为不仅可能导致企业面临高额罚款和法律责任，还可能损害企业声誉和经营稳定性。以下是应对涉税违规的措施：
1. 加强税务知识学习与培训
（1）2024年上市公司有43家企业涉税违规，80%以上的原因就是对税收政策理解存在偏差。因此，企业管理者和财税人员应定期学习税收法律法规，了解最新政策动态，避免因政策理解偏差导致违规。
（2）积极参加相关机构组织的涉税培训或聘请专业税务顾问，以提升税务合规意识和实操能力。
2、完善财务管理制度
（1）建立健全严格的财务内控制度，确保每一笔收支都有合法有效的凭证，杜绝虚假账目和不合规操作。
（2）规范发票管理，严格管控发票的开具、取得、使用和保管，杜绝虚开发票等违法行为发生。
3、定期进行内部审计与风险排查
（1）定期开展内部审计，检查是否存在涉税违规风险，及时纠正问题，避免风险累积。
（2）利用税务管理软件或大数据工具，监控税务风险点，提前预警。
4、加强与主管税务机关的沟通
（1）与主管税务机关建立良好的沟通渠道，及时咨询相关税收政策，解决实际工作中遇到的复杂、疑难税务问题，避免因误解政策而违规。
（2）积极参与税务机关的政策宣讲会或座谈会，了解最新税收政策动向。

（八）涉税违规的应对策略

1、主动补缴税款与滞纳金
（1）如果发现涉税违规行为，应主动向税务机关申报并补缴税款及滞纳金，争取从轻处理、争取不被处罚。
（2）根据《刑法》201条规定，经税务机关追缴通知后补缴税款并接受行政处罚的，存在不予追究刑事责任的可能性。
2、积极配合调查与整改
（1）在税务机关调查期间（包括风控提示提醒、税务稽查等），企业应积极配合，提供真实、完整的涉税资料，避免隐瞒或抗拒。
（2）针对税务机关提出的整改要求，及时制定并落实整改措施，避免问题扩大化。
（3）对税务机关处理涉税问题的不当作法（比如：超过追征期征税、引用法律法规条文错误等），损害了公司利益。企业必须正确维权，该税务行政复议的应该提起行政复议，该行政诉讼的也要行政诉讼，同时要聘请专业的税务师团队、律师团队参与。43家涉税违规企业中有1家企业，已经进行了进行纳税担保，正与主管税务机关提起行政复议。
3、寻求专业法律援助
（1）如果涉税问题较为复杂或涉及刑事责任，企业应尽快聘请专业税务律师或顾问，制定应对策略，维护企业合法权益。
（2）税务律师可以帮助企业分析涉税案件性质，争取减轻处罚或免于刑事责任。
4、加强内部整改与制度建设
（1）针对涉税违规暴露的管理漏洞，企业必须制定完善的财务和税务管理制度，强化内部监督机制，建立系统的涉税风险管控体系，防止类似问题再次发生。
（2）对涉税违规的相关责任人进行问责，并加强全员税务合规培训，提升全员的财税合规意识。
5、关注法律、政策变化与行业动态
（1）《增值税法》已经颁布，2026年1月1日即将实施。今年财税人员要加强对《增值税法》及其实施条例的学习，以适应实施后的新形势。
（2）密切关注国家税收政策的变化，特别是针对新业态（如跨境电商、直播带货等）的税务监管要求，及时调整经营策略。
（3）参考同行业的最佳实践，学习先进的税务管理经验。
通过对2024年度43家上市公司涉税违规案例的分析可以看出，涉税风险不仅影响企业的经营稳定，还可能引发金额巨大涉税损失以及严重的法律后果。涉税风险防范以及企业财税合规，对企业来讲越来越重要了。财税合规是企业发展的永恒主题，财税合规是企业生存、发展、盈利的必由之路。企业只有通过加强内部管理、提升财税合规意识、积极应对涉税问题等方式，才能有效防范和化解涉税风险。同时，面对涉税违规行为，企业应主动整改、积极配合，争取最优处理结果。

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